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稅源管理體系的優(yōu)化研究
[摘要]稅源管理是稅收活動中的重要內(nèi)容。本文從稅源管理的內(nèi)涵和重要性出發(fā)，分析了目前我國稅源管理的現(xiàn)狀和問題，并采用系統(tǒng)的研究方法，提出了稅源管理優(yōu)化的總體思路和具體措施。 [關鍵詞]稅源管理 納稅服務 優(yōu)化一、 稅源管理的內(nèi)涵
對稅源管理的界定，一般認為，稅源管理是市場機制條件下現(xiàn)代稅收管理的客觀要求和必然趨勢，它通過對涉稅經(jīng)濟活動和行為中有關信息和數(shù)據(jù)的掌握，全面了解經(jīng)濟活動的發(fā)展變化，規(guī)范涉稅行為，為稅收收入的組織管理和稅收政策制定提供決策支持。稅源管理是稅收管理適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展的結果。通過稅源管理的一系列活動，可以對納稅人和征稅對象等基本要素進行控制，掌握稅收收入的總體規(guī)模及發(fā)展趨勢，并通過對收入狀況的信息反饋，及時了解和掌握稅源的發(fā)展變化趨勢。稅源管理是稅收征管的基礎和核心，是反映稅收征管水平的重要方面。規(guī)范和強化稅源管理工作，可以有效地防止稅收收入流失，實現(xiàn)稅收收入應收盡收的目的。它既是征管工作的起點和依法治稅、應收盡收的前提，又是預測稅收收入、編制稅收計劃、制定稅收政策和制定征管辦法的重要依據(jù)。
二、稅源管理體系的現(xiàn)狀
稅務部門面臨的情況千差萬別，經(jīng)濟發(fā)展水平、信息化程度、地區(qū)產(chǎn)業(yè)結構和特點、機構人員配備等等，這些因素都影響著稅源管理的水平和難易程度，應具體情況具體分析。筆者認為目前稅源管理大致是以稅收征管信息系統(tǒng)為依托，以戶籍管理為基礎，以稅源監(jiān)控為核心，由納稅服務、稅收監(jiān)督、稅收分析、納稅評估四方面工作構成的一個有機體系。在這個體系中，核心內(nèi)容是稅源監(jiān)控，即稅源管理部門需要對納稅人的納稅申報、稅款繳納、發(fā)票使用、生產(chǎn)經(jīng)營、財務核算、資產(chǎn)處理、稅收優(yōu)惠、違法違章等情況有全面而且詳細的了解。在這一基礎上，在日常工作中做好稅收監(jiān)督和納稅服務，根據(jù)有關工作的過程和結果更新稅源監(jiān)控的數(shù)據(jù)，并通過對有關數(shù)據(jù)的分析，掌握稅源變動的趨勢和原因，發(fā)現(xiàn)納稅人和稅收征管存在的疑點和問題，結合納稅評估的情況，實施有針對性的措施，防范和糾正稅收違法行為，優(yōu)化業(yè)務流程和納稅服務手段。
就目前稅源管理的現(xiàn)狀來說，稅源管理體系的構成不夠均衡。這體現(xiàn)在幾個方面：1.稅源監(jiān)控的質量和效率不高；2.稅收監(jiān)督流于形式，稅收管理員在稅源管理中缺乏主動性；3.稅收分析環(huán)節(jié)滯后、范圍狹窄，而且方法比較單一，多側重于對事后靜態(tài)信息的分析、評價，事前、事中動態(tài)監(jiān)督做得不夠；4.稅收征管信息系統(tǒng)缺乏有效整合；5.納稅評估缺乏有效的模型和方法，導致異常企業(yè)的篩選準確度不高，評估工作效率低；6.納稅服務不夠系統(tǒng)、規(guī)范化。
三、優(yōu)化稅源管理體系的總體思路與措施
優(yōu)化稅源管理體系的目標，是依托信息化手段，對納稅人進行科學化分類管理，并完善不同類別納稅人的稅源監(jiān)控，以此為基礎進行分級稅收分析，通過分析確定稅源管理重點策略，開展多種手段的納稅評估、稅收監(jiān)督和納稅服務，形成稅源監(jiān)控、稅收分析、納稅評估、稅收監(jiān)督和納稅服務等分體系之間的良好互動，構建比較完善并且能夠隨著稅源狀況變化不斷改進的稅源管理體系，促進稅源管理工作有效并且高效地“提高稅收遵從度，和諧征納關系”。
優(yōu)化稅源管理的具體措施可以從以下幾方面著手:
�。ㄒ唬┮远愒捶诸惞芾頌榛A完善稅源監(jiān)控。稅源監(jiān)控的內(nèi)容包括對納稅人的納稅申報、稅款繳納、發(fā)票使用、生產(chǎn)經(jīng)營、財務核算、資產(chǎn)處理、稅收優(yōu)惠、違法違章等情況的了解，稅收監(jiān)督、納稅服務、稅收分析和納稅評估都是以此為基礎的。所以，在納稅人數(shù)量多、增長快、管理人員有限的情況下，必須依賴信息化手段進行稅源信息管理，對不同類別納稅人確定監(jiān)控重點和內(nèi)容，改善監(jiān)控的針對性和有效性。具體包括：建立科學有效的納稅人分類管理體系；針對各類納稅人制定重點監(jiān)控事項；整合信息系統(tǒng)、擴大監(jiān)控數(shù)據(jù)范圍。 �。ǘ┙⒎旨�、分層次的稅收分析體系。分級、分層次的稅收分析體系是稅源管理的重要保障。稅收分析包括了宏觀分析和微觀分析，在實際操作中，可建立三級稅收分析體系：第一級是上級稅務部門，主要側重地區(qū)稅源總量和稅負變化的宏觀分析與監(jiān)控，分析預測稅收收入、分析宏觀稅負、行業(yè)稅負及其變化規(guī)律；第二級是基層稅務機關，具體負責本轄區(qū)內(nèi)的經(jīng)濟稅源調查分析工作的實施，制定稅源分析的具體標準和方法，側重分析、監(jiān)控影響本地區(qū)主要行業(yè)和重點企業(yè)稅負的相關指標及其增減變化情況以及新增稅源和低稅負企業(yè)；第三級是稅收管理員，主要負責微觀稅源分析預測，建立重點稅源戶、重點行業(yè)的分析、預測、反饋和分析模型定期維護制度，進行針對性的管理。
�。ㄈ┺D變稅收監(jiān)督模式，提升監(jiān)督質量。目前稅源管理中的稅收監(jiān)督模式缺乏主動性，監(jiān)督的效率和效果一般。轉變目前的稅收監(jiān)督模式需要從以下兩點入手：1.精簡業(yè)務流程，減少審批事項，將部分審批項目改為備案制，從而實現(xiàn)稅源管理由被動向主動轉變、由管事向管戶的轉變；2.多種措施降低執(zhí)法風險，減輕工作量。在近兩年基層的稅收執(zhí)法檢查中，都發(fā)現(xiàn)有大量的未及時催報催繳的執(zhí)法問題。建議采取多種手段處理這類事務：一是依托信息系統(tǒng)，自動生成催報催繳函件、手機短信、電子郵件等通知形式向納稅人送達文書、告知有關事項；二是充分利用各級政府的協(xié)稅護稅力量，加強與他們的合作，利用轄區(qū)街道辦、租賃辦人手比較充足、對轄區(qū)情況比較了解的優(yōu)勢，協(xié)助完成這些事項。
�。ㄋ模┙⒓{稅評估模型,開展高效的納稅評估。有效的納稅評估需要在對近年稅收監(jiān)督、納稅評估和稅務稽查發(fā)現(xiàn)的違法違章案例進行總結分析的基礎上,利用稅收分析發(fā)現(xiàn)的異常數(shù)據(jù)，建立分行業(yè)、分納稅人類型的評估分析模型。具體來看，可按以下步驟開展：1.在稅務機關專門成立以業(yè)務骨干為主的納稅評估工作小組，立足本地實際，制訂本單位的納稅評估工作實施方案；2.創(chuàng)新工作方式，推行二級納稅評估制。即對重點企業(yè)、有贏利但利潤明顯偏低的大型企業(yè)的納稅評估，由評估領導小組進行納稅評估，對日常性的中、小企業(yè)納稅評估和納稅評估系統(tǒng)導出的有涉稅疑點的企業(yè)評估,則由稅源管理各部門的稅收管理員分頭進行；3.加強對納稅評估人員的培訓。對涉及到的稅收業(yè)務、財務管理、計算機操作技能、各項評估應用指標的分析能力、與納稅人的約談技巧等進行系統(tǒng)輪訓，提高評估人員的業(yè)務素質。
（五）建立多種手段高效納稅服務系統(tǒng)。為完善納稅服務體系，強化稅法宣傳,降低納稅成本，在稅源管理工作中，應結合納稅人的實際需求制定統(tǒng)籌性的納稅服務策略，針對不同類別的納稅人開展服務項目活動，豐富服務方式和手段，提高納稅服務的專業(yè)性。具體包括：1.開展多種形式、有針對性的納稅宣傳；2.將納稅服務與稅收管理有機結合，創(chuàng)立以納稅人為導向的稅收業(yè)務流程優(yōu)化方向，在數(shù)據(jù)共享的支持下，實現(xiàn)由管理服務由“多點對單點”向“單點對單點”的轉變；3.利用第三方資源開展納稅服務，充分依托代征協(xié)稅隊伍的力量，與大專院校合作開展稅收志愿者服務項目，同時，引導稅務代理機構的健康發(fā)展，積極鼓勵和倡導稅務中介機構為納稅人有償提供稅務咨詢服務。
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