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淺議內(nèi)部報告對管理會計理論的影響會計畢業(yè)論文
一、管理會計定義
盡管管理會計的概念提出已久，然而關(guān)于管理會計的定義，學(xué)術(shù)界至今仍無一致的意見。目前，管理會計的定義主要有以下三種：第一種是比較狹義的定義，認(rèn)為管理會計是一個對財務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計量、匯總、分析、編制、解釋和傳遞的過程，這些加工過的信息在管理中被用于內(nèi)部的計劃、評價和控制，并保證合理地、負(fù)責(zé)地利用企業(yè)的各種資源。第二種是比較廣義的定義，認(rèn)為管理會計的定義是向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任的施行所需財務(wù)信息的確認(rèn)、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。還有一種較為中義的定義，認(rèn)為管理會計是一個為組織的員工和各級管理者提供財務(wù)和非財務(wù)信息的過程。這個過程受組織內(nèi)部所有人員對信息需求的驅(qū)動，并能引導(dǎo)他們做出各種經(jīng)營和投資決策。這些定義盡管對管理會計的研究范疇仍有爭議，然而對管理會計的本質(zhì)看法是一致的，即管理會計的存在是為了提供信息。而目前管理會計在本質(zhì)上更多的是基于會計的管理，這實質(zhì)上是偷換了管理會計的概念。
二、內(nèi)部報告對管理會計定義與本質(zhì)上的影響
內(nèi)部報告是建立在管理會計相關(guān)性的基礎(chǔ)上的。所謂會計的相關(guān)性是指會計提供的信息能夠滿足決策者的決策需要，根據(jù)信息使用者的不同，會計相關(guān)性可以分為財務(wù)會計信息相關(guān)性和管理會計信息相關(guān)性。財務(wù)會計信息相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。而管理會計信息相關(guān)性則是站在內(nèi)部工作人員需求的角度，側(cè)重于內(nèi)部決策的需求。企業(yè)作為價值創(chuàng)造實體，其經(jīng)濟(jì)活動是一個動態(tài)過程，企業(yè)管理的核心是管理決策和控制活動，價值管理需要持續(xù)、動態(tài)的管理和控制，需要通過種種財務(wù)的、非財務(wù)的信息來對其活動狀態(tài)進(jìn)行反映。內(nèi)部報告作為一種重要的、正式的溝通媒介，通過在企業(yè)內(nèi)部按照一定的方向傳遞，協(xié)調(diào)和溝通企業(yè)董事會、管理者和相關(guān)人員，滿足企業(yè)決策與控制需要，從而使得企業(yè)內(nèi)外部資源進(jìn)行有效整合，并且和外部環(huán)境中存在的機(jī)遇相結(jié)合，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的信息報告。
由于基于會計的管理不能反映出管理會計的基本特征，管理會計的本質(zhì)也必然要發(fā)生變化。關(guān)于管理會計是一種會計還是一種管理的問題，首先應(yīng)從會計的本質(zhì)談起。如果將會計本質(zhì)確定為是一種會計管理活動，那么現(xiàn)在的管理會計無論是基于管理的會計，還是基于會計的管理，都應(yīng)理解為是會計。但是，如果將會計本質(zhì)理解為一個會計信息系統(tǒng)，那么，只有基于管理的會計才能稱為管理會計，基于會計的管理就不是管理會計。企業(yè)內(nèi)部報告的形成，是建立在對復(fù)雜和全面的相關(guān)內(nèi)部信息提煉加工的基礎(chǔ)之上的，而這些相關(guān)內(nèi)部信息的提供客觀要求管理會計系統(tǒng)的建立。試想，如果管理會計的目標(biāo)是利用相關(guān)信息進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制以及考核等活動，那么提供這些信息又會是誰的職能？因此，內(nèi)部報告的提出和體系的建立更有助于明確管理會計的本質(zhì)問題，即作為會計學(xué)重要分支的管理會計應(yīng)是能為組織內(nèi)部管理者提供所需要的決策有用會計信息的系統(tǒng)，它應(yīng)是基于管理的會計。
三、內(nèi)部報告對管理會計研究對象的影響
內(nèi)部報告的提出，對管理會計的內(nèi)涵產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。從內(nèi)部報告涉及內(nèi)容的范疇看，除了提供財務(wù)信息與數(shù)量信息外，內(nèi)部報告還提供一些非財務(wù)信息和非數(shù)量信息。它不僅注重歷史信息，同時也關(guān)注現(xiàn)在和未來的信息。從理論上講，只要與公司的經(jīng)營管理決策相關(guān)的內(nèi)容，都應(yīng)納入它的范疇，都是管理會計的研究對象。內(nèi)部報告應(yīng)同時包含短期與長期，靜態(tài)與動態(tài)，微觀與宏觀，具體與綜合的各種與內(nèi)部管理者決策相關(guān)的信息。內(nèi)部利益相關(guān)者，無論是高級管理層，還是中層，甚至可能是員工，都可以從內(nèi)部報告這一最集中的管理會計信息資源中獲取有益于自身進(jìn)行戰(zhàn)略、管理和各種作業(yè)層面的決策。因此，內(nèi)部報告對管理會計信息系統(tǒng)提出了非常高的要求，它應(yīng)能夠更迅速地適應(yīng)企業(yè)動態(tài)的經(jīng)營管理環(huán)境的變化，從而極大地拓寬了管理會計的視野，大大促進(jìn)了管理會計的價值思維及體系邊界的擴(kuò)展。管理會計邊界由相對靜止向逐漸變化的動態(tài)發(fā)展，對當(dāng)前的管理會計有著本質(zhì)的影響。因此，從管理會計的研究對象和研究范疇的角度講，服務(wù)于內(nèi)部報告的管理會計更應(yīng)該是一個廣義的概念。
四、內(nèi)部報告對管理會計目標(biāo)的影響
管理會計作為一個信息系統(tǒng)，它的目標(biāo)就是向使用者提供決策有用的信息。然而，需要明確的是管理會計的服務(wù)對象是誰，即究竟要向何種使用者提供信息。內(nèi)部報告作為管理會計信息系統(tǒng)的最系統(tǒng)和最全面地反映，它與管理會計在服務(wù)對象上具有一致性。而內(nèi)部報告只服務(wù)于內(nèi)部管理人員還是同時也向諸如股東、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者提供服務(wù)？如果內(nèi)部報告的服務(wù)對象涉及如股東、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，則會造成內(nèi)部報告對外部報告在內(nèi)容上的涵蓋，從而模糊了管理會計與財務(wù)會計的界限。從這個角度講，我們所說的會計本質(zhì)上就是管理會計，這樣造成管理會計的范疇過度寬泛。財務(wù)會計產(chǎn)生于現(xiàn)代公司制度和資本市場的發(fā)展以及企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)逐漸分離的背景下。由于股東不能了解公司的經(jīng)營和財務(wù)狀況，為了適應(yīng)股東的信息需求，財務(wù)報告應(yīng)運而生，從而促使了財務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展。管理會計所需要的資料，很大一部分來源于財務(wù)會計，并根據(jù)財務(wù)會計資料進(jìn)行一定的加工整理。 盡管管理會計與財務(wù)會計并不是相互獨立，沒有聯(lián)系的，但兩者在會計主體、 服務(wù)對象、基本職能、核算依據(jù)、方法及程序等方面都存在著差別。如果將兩者強(qiáng)行融合在一起，反而不利于會計學(xué)科的發(fā)展。與傳統(tǒng)的僅僅滿足于內(nèi)部管理者的決策需求不同，內(nèi)部報告作為最系統(tǒng)、最全面的內(nèi)部信息， 它應(yīng)滿足所有的內(nèi)部利益相關(guān)者的信息需求，不僅包含董事會、經(jīng)理層等高級管理者，還應(yīng)包含企業(yè)中層乃至每一名員工。
五、內(nèi)部報告對管理會計職能的影響
要界定會計的目標(biāo)與職能，首先必須認(rèn)識到會計的職能是由會計的本質(zhì)所 規(guī)定的，而職能又是會計所能達(dá)到目標(biāo)的前提，有了職能才能實現(xiàn)目標(biāo)。一般認(rèn)為，反映和監(jiān)督是會計的基本職能，而反映 又是首要職能。那么反映又是如何實現(xiàn)的，對于財務(wù)會計信息系統(tǒng)來說，通過輸入經(jīng)濟(jì)交易和事項，最終形成一個綜合性的信息載體一財務(wù)報告。然后， 通過向外部發(fā)布財務(wù)報告，實現(xiàn)財務(wù)會計向投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者提供 決策有用信息的目標(biāo)。從這個角度講，可以認(rèn)為財務(wù)會計的直接職能就是編制財務(wù)報告。而內(nèi)部報告作為根據(jù)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需要編制的并為企業(yè)內(nèi)部決策與控制提供信息保證的各種報表、附注及相關(guān)輔助資料的集中反映，它在管理會計中的地位應(yīng)與財務(wù)報告在財務(wù)會計中的地位相似。因此，管理會計最直接的職能應(yīng)是編制內(nèi)部報告，而不是利用內(nèi)部報告上的信息進(jìn)行決策，如評價、考核等。
六、內(nèi)部報告對管理會計框架和內(nèi)容的影響
基于會計的管理，簡稱為會計管理，這一概念是我國著名會計學(xué)家楊紀(jì)琬和閻達(dá)五在20世紀(jì)80年代提出的，并得到了很多學(xué)者的響應(yīng)。在當(dāng)時的計劃經(jīng)濟(jì)體制以及沒有財務(wù)管理的背景下，“會計管理”這個概念無論從理論或?qū)嵺`來看，都有更大的概括性， 應(yīng)用“會計管理”概念要比套用西方“管理會計”的概念，于理于事更為有利。而在當(dāng)前我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，過度考慮會計的監(jiān)督職能，而對會計的核算職能沒有給予過多的重視，在很大程度上會使得管理會計侵犯財務(wù)管理的職能。內(nèi)部報告理論的提出，使得管理會計有了更加明確的目標(biāo)，即通過其直接職能一一編制內(nèi)部報告，向內(nèi)部人員提供決策有用的信息。
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