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綜合性醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制理論及其實(shí)踐
隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的深入發(fā)展，醫(yī)院的內(nèi)部會計(jì)控制制度不斷完善，對規(guī)范會計(jì)行為，確保會計(jì)資料的真實(shí)、可靠、合法與完整，保證財(cái)務(wù)活動的有序進(jìn)行和保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全，防止國有資產(chǎn)流失，促進(jìn)廉政建設(shè)起到了重大作用。綜合性醫(yī)院一般集醫(yī)療、教學(xué)、科研、預(yù)防于一體，大型精密設(shè)備和儀器數(shù)量多、價(jià)值高，基建工程規(guī)模大，財(cái)會人員多。內(nèi)部會計(jì)控制涉及到醫(yī)院內(nèi)部的各個(gè)部門，貫穿于各項(xiàng)工作的全過程。基于綜合性醫(yī)院“大”而“綜合”的特點(diǎn)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，建立更加完備的內(nèi)部會計(jì)控制制度，并嚴(yán)格、有效地執(zhí)行，是醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的重要保證。本文擬在天津醫(yī)科大學(xué)總醫(yī)院的實(shí)踐基礎(chǔ)上，對綜合性醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制進(jìn)行探討。
一、貨幣資金流入控制
對于醫(yī)院貨幣資金流入的控制，重點(diǎn)是門、急診收費(fèi)和住院押金收費(fèi)的控制，這部分金額大，單據(jù)多，收費(fèi)人員多且地點(diǎn)分散。
其一，門、急診收費(fèi)和住院收費(fèi)一日清單制。天津醫(yī)科大學(xué)總醫(yī)院的日均門、急診量近4000人次，日門、急診收入和住院收入合計(jì)約200萬元。這部分收入不僅是該院貨幣資金流收入的主要來源，而且每筆都關(guān)系到患者的切身利益，因此必須做到每筆收入的合規(guī)合法、公開透明，每日為門、急診患者和住院患者打印費(fèi)用清單，讓患者明明白白。實(shí)踐證明，幾年來，該院沒有因?yàn)獒t(yī)療收費(fèi)的差錯(cuò)發(fā)生較大的醫(yī)患糾紛，從而保證了醫(yī)患之間的和諧關(guān)系。
其二，門、急診和住院現(xiàn)金收入當(dāng)日清算、當(dāng)日上繳銀行�，F(xiàn)金的流動性最強(qiáng)，為保證現(xiàn)金收入的安全，對門、急診收入的現(xiàn)金和住院押金應(yīng)加強(qiáng)管理。該院采用由銀行上門收繳，院方出納人員監(jiān)盤的方式，做到現(xiàn)金收入當(dāng)日結(jié)算。
二、貨幣資金支出控制
各項(xiàng)開支應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算審批金額執(zhí)行，有計(jì)劃、有目的、合理地使用資金，控制非法和不合理的資金流出。
第一，支付申請。支付申請應(yīng)符合規(guī)定，任何人用款，必須提交正規(guī)的書面申請，杜絕口頭、字條等形式。
第二，支付審批。審看原始憑證是否有稅務(wù)監(jiān)制章、財(cái)政監(jiān)制章和出票單位財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章；審看數(shù)量、金額是否正確、大小寫是否一致、接受單位名稱是否正確；審看是否有經(jīng)手人簽字、是否寫清用款目的、是否附有相關(guān)證明文件（如會議通知等）；審看批準(zhǔn)此次用款的相關(guān)及主管部門領(lǐng)導(dǎo)簽字是否齊全、手續(xù)是否完備。
天津醫(yī)科大學(xué)總醫(yī)院對于每筆支出都要求經(jīng)手人填寫相應(yīng)的報(bào)銷單，并且，首先要得到科室負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)，再報(bào)送主管處室批示，待主管處室同意后報(bào)送分管院長，院長做出批示后報(bào)財(cái)務(wù)處，財(cái)務(wù)處處長審核同意后，由制單人員根據(jù)醫(yī)院報(bào)銷制度及審核程序進(jìn)行支付審批。
第三，支付復(fù)核。支付復(fù)核應(yīng)全面，不可敷衍了事，復(fù)核申請的支付范圍、權(quán)限、程序的正確性，手續(xù)及相關(guān)單證齊備，金額計(jì)算準(zhǔn)確等。
第四，支付辦理。出納人員應(yīng)根據(jù)審核無誤的單據(jù)辦理支付手續(xù)，復(fù)核人員還應(yīng)審查資金支付是否按審批意見和規(guī)定的程序辦理。
三、固定資產(chǎn)控制
綜合醫(yī)院的大型精密設(shè)備和儀器數(shù)量多，價(jià)值高，內(nèi)部會計(jì)控制必須到位，要在主管院長的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，將各職能部門與使用單位組成管理體系，明確職責(zé)，制定制度，從論證、決策、實(shí)施、使用到清理的全過程進(jìn)行有效的控制，建立健全三賬一卡制度，防止資產(chǎn)流失、轉(zhuǎn)移。
第一，編制預(yù)算，統(tǒng)籌安排，合理利用。各部門應(yīng)在上年末提交下年度購置設(shè)備的申請，預(yù)算，由設(shè)備部門統(tǒng)一編制預(yù)算，組織專家進(jìn)行論證。最大限度地減少盲目性，降低空置率，全面提高設(shè)備的使用效率，實(shí)現(xiàn)院內(nèi)資源共享。財(cái)務(wù)部門根據(jù)預(yù)算和設(shè)備采購合同支付款項(xiàng)，對超出預(yù)算的支付申請，不符合合同規(guī)定的支付申請堅(jiān)決不予支付。
第二，固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格后，財(cái)務(wù)部門根據(jù)驗(yàn)收單據(jù)及時(shí)辦理財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)賬手續(xù)，增加固定資產(chǎn)。
第三，正確計(jì)價(jià)和確定固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法。對購入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；對自建的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用計(jì)價(jià)；對捐贈的固定資產(chǎn)，按照市場同類固定資產(chǎn)的價(jià)格或捐贈方提供的發(fā)票賬單加上接受捐贈的固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用計(jì)價(jià)；對有關(guān)部門批準(zhǔn)，無償調(diào)撥的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位賬面價(jià)值和新發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)價(jià)；融資租入的固定資產(chǎn)，按合同協(xié)議價(jià)加上運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等計(jì)價(jià)；同時(shí)按照本單位實(shí)際情況采用合理的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法提折舊。
第四，清查盤點(diǎn)。對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期與不定期盤點(diǎn)有利于掌握固定資產(chǎn)的動態(tài)及靜態(tài)的變化，對盤盈、盤虧、調(diào)撥、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，要查明原因，呈報(bào)主管院長及有關(guān)主管部門，待審批后，財(cái)務(wù)及相關(guān)部門應(yīng)及時(shí)調(diào)賬，做到賬、卡、物一致，保證醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的完整與安全。
四、工程項(xiàng)目控制
近年來，為改善患者的就醫(yī)環(huán)境，綜合性大中型醫(yī)院一般都對基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行了改擴(kuò)建。例如天津醫(yī)科大學(xué)總醫(yī)院現(xiàn)有建筑面積約8.67萬平方米，2005年新投入使用約6.2萬平方米，2006年將再開工10萬平方米。對如此規(guī)模的基建工程項(xiàng)目，加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制對于確保國家財(cái)產(chǎn)不受損失，促進(jìn)廉政建設(shè)具有重要意義。
一是決策控制。會計(jì)機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)直接參與項(xiàng)目建議書的編寫、可行性論證和決策全過程，并出據(jù)相關(guān)的書面意見或會簽。
二是概預(yù)算控制。審查概預(yù)算編制的合法性、時(shí)效性、使用范圍以及是否完整、準(zhǔn)確，費(fèi)用計(jì)算是否準(zhǔn)確和符合定額標(biāo)準(zhǔn)。
三是合同控制。會計(jì)機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)參與合同的簽訂、審核合同金額、支付條件、結(jié)算方式、支付時(shí)間等內(nèi)容，書面合同應(yīng)留存會計(jì)機(jī)構(gòu)一份。
四是付款控制。支付備料款應(yīng)審查施工單位開工報(bào)告和有關(guān)部門資料，工程進(jìn)度款必須嚴(yán)格工程合同規(guī)定的條款、實(shí)際完成的工作量及工程監(jiān)理情況結(jié)算和支付，工程資金做到�？顚Ｓ�。
結(jié)合該院工程項(xiàng)目特點(diǎn)，編制改擴(kuò)建工程項(xiàng)目付款審簽表。程序如下：承建單位提出申請—監(jiān)理部門簽章—本院現(xiàn)場基建負(fù)責(zé)人簽字—項(xiàng)目主管負(fù)責(zé)人簽字—計(jì)劃合同管理部門簽字—財(cái)務(wù)部門簽字—審計(jì)部門簽字—項(xiàng)目主管院長簽字。做到層層把關(guān)，級級負(fù)責(zé)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)與監(jiān)理，施工方聯(lián)系，不推委、不扯皮，對手續(xù)不全，不合理的請款堅(jiān)決不予支付，做到款項(xiàng)批復(fù)及時(shí)，準(zhǔn)確。
五是決算的控制。對施工單位提交的竣工決算書進(jìn)行審核，以審定金額作為工程款結(jié)算的依據(jù)，并及時(shí)轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)。
除上述措施外，綜合性醫(yī)院還應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)。改革開放以來，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制逐步完善，為適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革與發(fā)展的需要，各綜合性大中型醫(yī)院都已建立了醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度。但是，再好的制度也要由人來執(zhí)行，而承擔(dān)會計(jì)控制職責(zé)的主要是會計(jì)人員，他們既是控制的主體，又是控制的客體。當(dāng)前，最重要的是如何保證正確、全面、有效地實(shí)施現(xiàn)有的內(nèi)部會計(jì)控制制度，并使之進(jìn)一步健全和完善。高素質(zhì)的財(cái)會隊(duì)伍是全面貫徹和創(chuàng)新內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，為此，首先要強(qiáng)化財(cái)會人員的社會主義榮辱觀教育，其次進(jìn)行定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)知識更新，從而提高財(cái)會隊(duì)伍的整體素質(zhì)。綜合性醫(yī)院中，財(cái)會人員數(shù)量多，素質(zhì)參差不齊因此，財(cái)會隊(duì)伍的建設(shè)更加重要。
一是進(jìn)行社會主義榮辱觀教育。改革開放以來，我們國家取得了舉世矚目的成就，但隨著改革的深入和市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，社會上的思想觀念、價(jià)值取向日趨多元化，一些人在基本的道德價(jià)值取向上出現(xiàn)了偏差，誠信的缺失，法紀(jì)意識的淡薄，極端個(gè)人主義的滋生和蔓延，在財(cái)會隊(duì)伍中也必然有所反映。雖然是少數(shù)人和個(gè)別現(xiàn)象，但卻嚴(yán)重地?fù)p害了醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制的質(zhì)量。
胡錦濤今年3月4日在看望參加兩會的政協(xié)委員時(shí)，發(fā)表了關(guān)于樹立社會主義榮辱觀的重要講話，提出的“八榮八恥”，精辟地告知人們該以什么為榮，該以什么為恥，言簡意賅，寓意深刻，為全社會樹起了一個(gè)新的道德標(biāo)準(zhǔn)，具有重大的現(xiàn)實(shí)和深遠(yuǎn)意義。應(yīng)將胡錦濤提出的“八榮八恥”，作為財(cái)會人員培訓(xùn)的核心內(nèi)容。特別是其中的“以誠實(shí)守信為榮、以見利忘義為恥，以遵紀(jì)守法為榮、以違法亂紀(jì)為恥”，應(yīng)成為新時(shí)期財(cái)會人員的基本道德準(zhǔn)則。
二是提高業(yè)務(wù)水平。為適應(yīng)醫(yī)院的發(fā)展，近幾年醫(yī)院會計(jì)制度作了較大的改革，新增許多內(nèi)容，由于業(yè)務(wù)水平的參差不齊，導(dǎo)致會計(jì)信息技術(shù)性失真，影響了整體的內(nèi)部會計(jì)控制質(zhì)量。因此，應(yīng)根據(jù)不同崗位，不同層次分批進(jìn)行培訓(xùn)，同時(shí)鼓勵(lì)大家參加各種形式的專業(yè)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，擴(kuò)充知識結(jié)構(gòu)。
強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制，是醫(yī)院管理實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、系統(tǒng)化、科學(xué)化的重要組成部分。深入開展社會主義榮辱觀教育，建立健全和有效實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制，是醫(yī)院在安全、有序的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要保證。
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