綜合性醫(yī)院內部會計控制理論及實在踐

隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的深進發(fā)展，醫(yī)院的內部會計控制制度不斷完善，對規(guī)范會計行為，確保會計資料的真實、可靠、正當與完整，保證財務活動的有序進行和保護醫(yī)院資產的安全，防止國有資產流失，促進廉政建設起到了重大作用。綜合性醫(yī)院一般集醫(yī)療、教學、科研、預防于一體，大型精密設備和儀器數(shù)目多、價值高，基建工程規(guī)模大，財會職員多。內部會計控制涉及到醫(yī)院內部的各個部分，貫串于各項工作的全過程�；�于綜合性醫(yī)院“大”而“綜合”的特點，強化財務職員的培訓，建立更加完備的內部會計控制制度，并嚴格、有效地執(zhí)行，是醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的重要保證。本文擬在天津醫(yī)科大學總醫(yī)院的實踐基礎上，對綜合性醫(yī)院內部會計控制進行探討。
一、貨幣資金流進控制
對于醫(yī)院貨幣資金流進的控制，重點是門、急診收費和住院押金收費的控制，這部分金額大，單據多，收費職員多且地點分散。
其一，門、急診收費和住院收費一日清單制。天津醫(yī)科大學總醫(yī)院的日均門、急診量近4000人次，日門、急診收進和住院收進合計約200萬元。這部分收進不僅是該院貨幣資金流收進的主要來源，而且每筆都關系到患者的親身利益，因此必須做到每筆收進的合規(guī)正當、公然透明，逐日為門、急診患者和住院患者打印用度清單，讓患者明明白白。實踐證實，幾年來，該院沒有由于醫(yī)療收費的差錯發(fā)生較大的醫(yī)患糾紛，從而保證了醫(yī)患之間的***關系。
其二，門、急診和住院現(xiàn)金收進當日清算、當日上繳銀行。現(xiàn)金的活動性最強，為保證現(xiàn)金收進的安全，對門、急診收進的現(xiàn)金和住院押金應加強治理。該院采用由銀行上門收繳，院方出納職員監(jiān)盤的方式，做到現(xiàn)金收進當日結算。
二、貨幣資金支出控制
各項開支應嚴格按照預算審批金額執(zhí)行，有計劃、有目的、公道地使用資金，控制非法和不公道的資金流出。
第一，支付申請。支付申請應符合規(guī)定，任何人用款，必須提交正規(guī)的書面申請，杜盡口頭、字條等形式。
第二，支付審批。審看原始憑證是否有稅務監(jiān)制章、財政監(jiān)制章和出票單位財務專用章或發(fā)票專用章；審看數(shù)目、金額是否正確、大小寫是否一致、接受單位名稱是否正確；審看是否有經手人簽字、是否寫清用款目的、是否附有相關證實文件（如會議通知等）；審看批準此次用款的相關及主管部分領導簽字是否齊全、手續(xù)是否完備。
天津醫(yī)科大學總醫(yī)院對于每筆支出都要求經手人填寫相應的報銷單，并且，首先要得到科室負責人的批準，再報送主管處室批示，待主管處室同意后報送分管院長，院長做出批示后報財務處，財務處處長審核同意后，由制單職員根據醫(yī)院報銷制度及審核程序進行支付審批。
第三，支付復核。支付復核應全面，不可敷衍了事，復核申請的支付范圍、權限、程序的正確性，手續(xù)及相關單證齊備，金額計算正確等。
第四，支付辦理。出納職員應根據審核無誤的單據辦理支付手續(xù)，復核職員還應審查資金支付是否按審批意見和規(guī)定的程序辦理。
三、固定資產控制
綜合醫(yī)院的大型精密設備和儀器數(shù)目多，價值高，內部會計控制必須到位，要在主管院長的同一領導下，將各職能部分與使用單位組成治理體系，明確職責，制定制度，從論證、決策、實施、使用到清理的全過程進行有效的控制，建立健全三賬一卡制度，防止資產流失、轉移。
第一，編制預算，統(tǒng)籌安排，公道利用。各部分應在上年末提交下年度購置設備的申請，預算，由設備部分同一編制預算，組織專家進行論證。最大限度地減少盲目性，降低空置率，全面進步設備的使用效率，實現(xiàn)院內資源共享。財務部分根據預算和設備采購合同支付款項，對超出預算的支付申請，不符合合同規(guī)定的支付申請果斷不予支付。
第二，固定資產驗收合格后，財務部分根據驗收單據及時辦理財務轉賬手續(xù)，增加固定資產。
第三，正確計價和確定固定資產計提折舊的方法。對購進的固定資產，應按照實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝本錢、交納的有關稅金等計價；對自建的固定資產，按照建造過程中實際發(fā)生的用度計價；對捐贈的固定資產，按照市場同類固定資產的價格或捐贈方提供的發(fā)票賬單加上接受捐贈的固定資產時發(fā)生的有關用度計價；對有關部分批準，無償挑唆的固定資產，按調出單位賬面價值和新發(fā)生的相關用度計價；融資租進的固定資產，按合同協(xié)議價加上運費、保險費等計價；同時按照本單位實際情況采用公道的固定資產計提折舊方法提折舊。
第四，清查盤點。對固定資產進行定期與不定期盤點有利于把握固定資產的動態(tài)及靜態(tài)的變化，對盤盈、盤虧、挑唆、報廢、毀損的固定資產，要查明原因，呈報主管院長及有關主管部分，待審批后，財務及相關部分應及時調賬，做到賬、卡、物一致，保證醫(yī)院財產的完整與安全。
四、工程項目控制
近年來，為改善患者的就醫(yī)環(huán)境，綜合性大中型醫(yī)院一般都對基礎設施進行了改擴建。例如天津醫(yī)科大學總醫(yī)院現(xiàn)有建筑面積約8.67萬平方米，2005年新投進使用約6.2萬平方米，2006年將再開工10萬平方米。對如此規(guī)模的基建工程項目，加強內部會計控制對于確保國家財產不受損失，促進廉政建設具有重要意義。
一是決策控制。會計機構或職員應直接參與項目建議書的編寫、可行性論證和決策全過程，并出據相關的書面意見或會簽。
二是概預算控制。審查概預算編制的正當性、時效性、使用范圍以及是否完整、正確，用度計算是否正確和符合定額標準。
三是合同控制。會計機構或職員應參與合同的簽訂、審核合同金額、支付條件、結算方式、支付時間等內容，書面合同應保存會計機構一份。
四是付款控制。支付備料款應審查施工單位開工報告和有關部分資料，工程進度款必須嚴格工程合同規(guī)定的條款、實際完成的工作量及工程監(jiān)理情況結算和支付，工程資金做到�？顚Ｓ谩�
結合該院工程項目特點，編制改擴建工程項目付款審簽表。程序如下：承建單位提出申請—監(jiān)理部分簽章—本院現(xiàn)場基建負責人簽字—項目主管負責人簽字—計劃合同治理部分簽字—財務部分簽字—審計部分簽字—項目主管院長簽字。做到層層把關，級級負責，發(fā)現(xiàn)題目及時與監(jiān)理，施工方聯(lián)系，不推委、不扯皮，對手續(xù)不全，不公道的請款果斷不予支付，做到款項批復及時，正確。
五是決算的控制。對施工單位提交的竣工決算書進行審核，以審定金額作為工程款結算的依據，并及時轉增固定資產。
除上述措施外，綜合性醫(yī)院還應加強財務職員的培訓。改革開放以來，社會主義市場經濟體制逐步完善，為適應醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革與發(fā)展的需要，各綜合性大中型醫(yī)院都已建立了醫(yī)院內部會計控制制度。但是，再好的制度也要由人來執(zhí)行，而承擔會計控制職責的主要是會計職員，他們既是控制的主體，又是控制的客體。當前，最重要的是如何保證正確、全面、有效地實施現(xiàn)有的內部會計控制制度，并使之進一步健全和完善。高素質的財會隊伍是全面貫徹和創(chuàng)新內部控制的基礎，為此，首先要強化財會職員的社會主義榮辱觀教育，其次進行定期業(yè)務培訓，實現(xiàn)知識更新，從而進步財會隊伍的整體素質。綜合性醫(yī)院中，財會職員數(shù)目多，素質參差不齊因此，財會隊伍的建設更加重要。
一是進行社會主義榮辱觀教育。改革開放以來，我們國家取得了舉世矚目的成就，但隨著改革的深進和市場經濟的迅速發(fā)展，社會上的思想觀念、價值取向日趨多元化，一些人在基本的道德價值取向上出現(xiàn)了偏差，誠信的缺失，法紀意識的淡薄，極端個人主義的滋生和蔓延，在財會隊伍中也必然有所反映。固然是少數(shù)人和個別現(xiàn)象，但卻嚴重地損害了醫(yī)院內部會計控制的質量。
***同道今年3月4日在看看參加兩會的政協(xié)委員時，發(fā)表了關于樹立社會主義榮辱觀的重要講話，提出的“八榮八恥”，精辟地告知人們該以什么為榮，該以什么為恥，言簡意賅，寓意深刻，為全社會樹起了一個新的道德標準，具有重大的現(xiàn)實和深遠意義。應將***總書記提出的“八榮八恥”，作為財會職員培訓的核心內容。特別是其中的“以老實取信為榮、以見利忘義為恥，以遵紀遵法為榮、以違法亂紀為恥”，應成為新時期財會職員的基本道德準則。
二是進步業(yè)務水平。為適應醫(yī)院的發(fā)展，近幾年醫(yī)院會計制度作了較大的改革，新增很多內容，由于業(yè)務水平的參差不齊，導致會計信息技術性失真，影響了整體的內部會計控制質量。因此，應根據不同崗位，不同層次分批進行培訓，同時鼓勵大家參加各種形式的專業(yè)業(yè)務學習，擴充知識結構。
強化內部會計控制，是醫(yī)院治理實現(xiàn)規(guī)范化、系統(tǒng)化、科學化的重要組成部分。深進開展社會主義榮辱觀教育，建立健全和有效實贈醫(yī)院內部會計控制，是醫(yī)院在安全、有序的經濟環(huán)境下，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要保證。

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