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醫(yī)院內(nèi)部會計控制方法論文
財政部下發(fā)的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》(財會[2001]41號)對內(nèi)部會計控制的方法作了明確規(guī)定：“內(nèi)部會計控制的方法主要包括:不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等�！备鶕�(jù)醫(yī)院的特點，下面就上述方法中的預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制和內(nèi)部報告控制結(jié)合醫(yī)院的財務(wù)實踐，進行探討研究。
—、預(yù)算控制
(一)領(lǐng)導(dǎo)重視,各科室共同參與
預(yù)算并不是財務(wù)部門一個部門的事情，預(yù)算控制的關(guān)鍵點在各個科室，如果沒有各科室的參與，預(yù)算管理僅僅是一種口頭上的說法。而要想使各科室積極參與預(yù)算管理，就必須要有院領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視和支持，使得各科室緊密配合，否則預(yù)算控制很有可能實施不下去。
(二）改進預(yù)算編制方法,擯棄錯誤的老辦法
零基預(yù)算一直是醫(yī)院財務(wù)制度所要求的預(yù)算編制方法。全面預(yù)算管理涉及到許多不同的預(yù)算項目，其各有特點，需要針對不同的項目采取不同的編制方法,而不能全盤采用一種單一的編制方法。采取何種編制方法可以從控制目標(biāo)和側(cè)重點出發(fā)來選取，如固定預(yù)算、零基預(yù)算、動態(tài)預(yù)算、彈性預(yù)算等，其在不同的地方使用各有利弊，但可以肯定的是,必須擯棄以上年基數(shù)做加減法的錯誤方法。
(三)建立完善預(yù)算控制系統(tǒng)
首先,嚴肅對待預(yù)算控制。醫(yī)院確立的各項業(yè)務(wù)活動的預(yù)算控制，必須嚴肅對待、嚴格執(zhí)行。
其次,確定預(yù)算控制的關(guān)鍵要素。預(yù)算控制的關(guān)鍵要素是成本控制和現(xiàn)金流量控制。通過對關(guān)鍵要素的控制,確保資金使用權(quán)力高度集中，使資金的使用形成合力效應(yīng)，減少資金風(fēng)險。
第三,及時反饋預(yù)算執(zhí)行的信息。及時對預(yù)算執(zhí)行信息進行反饋，可以實時控制預(yù)算執(zhí)行的差異，通過收集反饋信息，并對其進行分析，及時對業(yè)務(wù)活動進行調(diào)節(jié)，作出正確的應(yīng)對決策，以確保達成預(yù)算目標(biāo)。
第四，建立預(yù)算預(yù)警系統(tǒng)。預(yù)算管理要樹立風(fēng)險意識，有效的預(yù)算管理早期預(yù)警機制可以降低風(fēng)險，將其控制在萌芽狀態(tài)，減少醫(yī)院無謂的損失。
第五，加強預(yù)算監(jiān)督。預(yù)算執(zhí)行過程中時刻需要監(jiān)督，重要的是要確保監(jiān)督有效實施,才能保證預(yù)算執(zhí)行的有效性。增加內(nèi)部審計的審計范圍,對預(yù)算執(zhí)行的全過程進行監(jiān)督,加強制度對醫(yī)院的約束管理。
(四)建立并完善預(yù)算績效考核體系
預(yù)算控制配以良好的績效考核體系可以充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。將醫(yī)院預(yù)算管理與醫(yī)院績效考核掛鉤，將預(yù)算執(zhí)行情況與績效工資的發(fā)放相聯(lián)系，促使部門預(yù)算實施到位。
二、財產(chǎn)保全控制
(一）內(nèi)部審計更好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用
醫(yī)院的內(nèi)部審計部門應(yīng)該是相對獨立且有一定權(quán)威性的部門。內(nèi)部審計部門日常應(yīng)該對內(nèi)部會計控制制度各環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況進行監(jiān)督評價，檢査內(nèi)部會計控制各環(huán)節(jié)是否按制度要求執(zhí)行，對不按制度要求執(zhí)行的責(zé)成整改，予以糾正，及時預(yù)測發(fā)現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展過程中可能會遇到的各種風(fēng)險，預(yù)見性地采取預(yù)防措施，最大限度地發(fā)揮審計部門的預(yù)警功能。
(二)控制實物資產(chǎn)，保障醫(yī)療高效運行
醫(yī)院的實物資產(chǎn)，包括藥品、固定資產(chǎn)、庫存材料等,是醫(yī)療業(yè)務(wù)正常運行的保障。醫(yī)院的實物資產(chǎn)也是內(nèi)部會計控制的薄弱環(huán)節(jié)，最容易出問題的地方，因此，應(yīng)監(jiān)督實物資產(chǎn)的人庫、領(lǐng)用、調(diào)撥、核算等全過程活動，定期或不定期地檢查實物資產(chǎn)，一旦發(fā)現(xiàn)問題，及時查明問題原因，追究相關(guān)人員的責(zé)任，堵住漏洞，防止發(fā)生舞弊行為。
(三)控制成本費用，提高資金使用效率
建立醫(yī)院成本費用責(zé)任制，統(tǒng)一和分級管理相結(jié)合，成本控制單位縮小到科室，建立科室成本預(yù)算，每個成本控制單位都制定具體的成本控制目標(biāo)。預(yù)算執(zhí)行過程中，切實控制醫(yī)療成本、藥品成本和管理費用，避免非必要開支，杜絕浪費現(xiàn)象發(fā)生。對已發(fā)生的成本費用進行考評,與預(yù)算進行比較，找出差距，提出整改措施，將考評結(jié)果與獎懲結(jié)合起來。
(四）保證存貨的內(nèi)部控制被有效執(zhí)行
首先，確定與存貨業(yè)務(wù)相關(guān)的各崗位的權(quán)力和責(zé)任，保證不相容崗位相互“分離、監(jiān)督.制約”。其次，對存貨審批人的責(zé)權(quán)、審批方式、具體審批程序要有所界定;對經(jīng)辦人員的職責(zé)權(quán)限也要明確，如對于未經(jīng)審批人員批準(zhǔn)越權(quán)行事的行為，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕執(zhí)行，并及時向上級主管領(lǐng)導(dǎo)匯報。再次，對存貨的取得、驗收、保管、領(lǐng)用等業(yè)務(wù)流程設(shè)置對應(yīng)的規(guī)范要求，并做好記錄存檔。
存貨的取得及驗收人庫要加強管理，對于非正常原因入庫的存貨必須經(jīng)相關(guān)部門工作人員審批并簽字，保證質(zhì)量與協(xié)議價值;規(guī)范驗收程序，重點驗收貨物的品種、數(shù)量、規(guī)格、質(zhì)量;針對代管、代銷、暫存和委托加工等設(shè)置專門的明細賬。
(五)完善固定資產(chǎn)管理制度
醫(yī)院在選擇固定資產(chǎn)投資項目及具體規(guī)模時，應(yīng)充分考慮醫(yī)院未來業(yè)務(wù)發(fā)展的需求以及自有資金多少,而不是拍腦袋決策。決定投資方向后，使用科室和采購科室要派人進行市場調(diào)研，包括參觀已使用該固定資產(chǎn)的相關(guān)醫(yī)院，通過量本利分析，測算項目投資回收期和投資回報率，進行可行性分析。另外結(jié)合考核申請科室近期的固定資產(chǎn)的購買和使用情況，綜合分析后，經(jīng)醫(yī)院經(jīng)管小組討論決定，報主管部門進行審批。固定資產(chǎn)構(gòu)建后，應(yīng)對設(shè)備的使用效益進行評價和跟蹤分析，結(jié)合實際情況形成書面分析報告交給醫(yī)院經(jīng)管小組,讓決策層及時掌握固定資產(chǎn)構(gòu)建后的后續(xù)信息,以便于整體決策管理。
醫(yī)院在控制固定資產(chǎn)的報損和報廢方面，應(yīng)改進固定資產(chǎn)處置程序，在固定資產(chǎn)報廢審核時,嚴格審查手續(xù)齊全與否，并派專業(yè)人員綜合技術(shù)層面，判定待報廢資產(chǎn)是否真正失去了利用價值。凡屬人為原因管理不當(dāng)導(dǎo)致的報廢以及未到報廢年限未經(jīng)批準(zhǔn)提前報廢的，有關(guān)當(dāng)事人要負責(zé)。
醫(yī)院內(nèi)部審計部門除審計固定資產(chǎn)采購的招投標(biāo)事項外，還應(yīng)定期對醫(yī)院固定資產(chǎn)日常使用情況,包括是否有閑置資產(chǎn)等，進行審計，并且對固定資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟效益情況進行評價，包括固定資產(chǎn)折舊是否已全部提取，固定資產(chǎn)的利用率如何等等。
三、債權(quán)和債務(wù)風(fēng)險控制
(一)加強債權(quán)控制，降低壞賬損失。
控制好債權(quán)的審批權(quán)限，完善審批程序，對大額債權(quán)的審批要由領(lǐng)導(dǎo)集體決定。對于債權(quán),財務(wù)部門要實行定期清理,并進行債權(quán)賬齡分析，定期將債權(quán)統(tǒng)計匯總情況表報送醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)，讓領(lǐng)導(dǎo)清楚了解醫(yī)院債權(quán)情況。財務(wù)部門應(yīng)指定專人負責(zé)往來賬的核算和催繳工作，對于在規(guī)定期限內(nèi)未報銷的債權(quán)，及時向借款人催收，落實責(zé)任人,嚴格實行責(zé)任追究制。
(二)加強債務(wù)控制,嚴控債務(wù)風(fēng)險
醫(yī)院資產(chǎn)構(gòu)成要健康、可持續(xù)發(fā)展,嚴格控制債務(wù)規(guī)模。大額債務(wù)必須要先由領(lǐng)導(dǎo)集體決定后才能舉債。財務(wù)部門負責(zé)往來賬的人員也專門負責(zé)應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款的核算工作,對各項債務(wù)要進行登記,定期清理，編制債務(wù)賬齡分析報告，對于臨近到期付款的債務(wù),要及時通知經(jīng)辦科室清償債務(wù),對于確實無法支付的債務(wù),報告領(lǐng)導(dǎo)及時核銷,平時還要做好對賬工作，嚴控可能出現(xiàn)的債務(wù)風(fēng)險。
(三）加強部門之間的協(xié)調(diào)
對債權(quán)和債務(wù)的管理和控制，除了合理分工,還要加強各部門之間的合作,才能發(fā)揮整體效應(yīng)。債權(quán)和債務(wù)的直接控制部門是財務(wù)部門。債權(quán)和債務(wù)的經(jīng)辦部門包括醫(yī)保部門、藥劑部門、總務(wù)部門和設(shè)備部門等,要認真履行各自職責(zé),對各自經(jīng)辦的債權(quán)債務(wù)負責(zé)到底，經(jīng)辦科室的負責(zé)人，要及時提醒督促本科室經(jīng)辦人員完成相關(guān)工作。
四、內(nèi)部報告控制
(―)提升財務(wù)報告編制人的水平
醫(yī)院應(yīng)通過組織培訓(xùn)、加強與兄弟醫(yī)院的交流等方式提高財務(wù)人員財務(wù)管理水平，財務(wù)人員不應(yīng)該僅僅是一個個“賬房先生”。因為身處醫(yī)院的大背景下,財務(wù)人員還應(yīng)了解一些與自身業(yè)務(wù)相關(guān)的醫(yī)療方面的知識，提高綜合素質(zhì)。
(二)豐富財務(wù)報告的形式,加強財務(wù)報告的針對性
現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)通用財務(wù)報告形式雖然可以使財務(wù)報告使用者了解財務(wù)信息，滿足其一般要求，但是正因為其太過通用，導(dǎo)致缺乏針對性。財務(wù)報告應(yīng)對不同的報告使用者采取不同的模式。在傳遞基本信息的同時，針對不同的報告使用者(包括外部和內(nèi)部)在不損害醫(yī)院利益的基礎(chǔ)上，提供其需要的信息。對于醫(yī)院外部報告使用者，可以提供能夠評價醫(yī)院社會責(zé)任與經(jīng)濟責(zé)任履行情況的信息。對于醫(yī)院內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)決策層,盡量提供能幫助其做出正確決策的財務(wù)信息。增加財務(wù)報告模式的多樣性，使他們各取所需。
(三）加強財務(wù)人員與醫(yī)院各部門的溝通交流
要想提高醫(yī)院財務(wù)人員分析財務(wù)報告的水平,就要加強其與醫(yī)院其他臨床醫(yī)技科室人員之間的溝通交流。通過溝通，讓財務(wù)人員了解臨床醫(yī)技部門人員的工作流程、工作中遇到的困難等,財務(wù)人員可以從財務(wù)角度幫助他們解決其困難，并且防止在財務(wù)分析中因為不了解實際情況而犯一些低級錯誤,使得財務(wù)報告更加科學(xué)合理。
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