現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控制度的設計研究

【摘要】 筆者按照現(xiàn)代內(nèi)控理論，結(jié)合我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題，指出構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系應從五個方面入手。
　　【關鍵詞】 內(nèi)部控制；控制環(huán)境；內(nèi)控設計
　　
　　根據(jù)2007年1月1日起開始實施的中國注冊會計師審計準則（以下簡稱新審計準則）第1211號《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》的規(guī)定，內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、層和其他人員設計和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制作為防范各種錯誤與舞弊的第一道防線，其設計是否合理與執(zhí)行是否到位至關重要，應從五個方面進行構(gòu)建。
　　
　　一、完善企業(yè)的控制環(huán)境
　　
　　控制環(huán)境要素很多，有價值觀、組織結(jié)構(gòu)、控制目標、員工能力、激勵與誘導機制、哲學與經(jīng)營風格、規(guī)章制度和人事政策等等。這些要素對于企業(yè)來說，不是短時間內(nèi)就能改變或形成的。要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先要做好如下幾項工作：
　　（一）加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革
　　真正實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責清楚、科學、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度有效建立。
　　（二）要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標
　　控制主體解決了由誰進行內(nèi)部控制的問題，而控制目標則解決了為什么要進行控制的問題�？茖W的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部應包含四個層次的主體，而這四種控制主體都有各自的控制目標， 股東的目標是財富最大化，經(jīng)營者的目標是不斷增加經(jīng)營效益；者的目標是完成責任目標、獲得業(yè)務運行的真實報告；普通員工的目標是遵從企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度，不斷提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。
　�。ㄈ�）要有先進的控制方法和高素質(zhì)的人才
　　具有先進的控制方法，還需輔以積極的人事政策，要能培養(yǎng)和引進一批具有高素質(zhì)、掌握先進的方法的人才隊伍，來改善企業(yè)的經(jīng)營觀念、方式和風格，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價值觀和全員控制意識，從而形成一個特定的企業(yè)文化氛圍。
　　
　　二、進行全面的風險評估
　　
　　控制環(huán)境中包括的要素很多，但考慮成本效益原則，需要對那些會影響有關控制目標實現(xiàn)的要素的風險程度進行合理的評估，對那些風險水平較高的可控因素實施控制，按以下流程進行評估:工作目標→風險評估→控制風險的措施。以工作目標為風險評估的起點，找出控制環(huán)境諸要素中可能導致工作目標不能如期實現(xiàn)的關鍵控制點，通過對其風險程度的評估，并采用科學控制風險的措施，積極有效地加以控制，從而保證其工作目標的實現(xiàn)。
　　
　　三、設計有效的控制活動
　　
　　（一）人員控制
　　1. 職責分離。職責分離是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的基本要求，對于單位的一切交易或事項都應嚴格按照不相容職務相分離的原則，科學地劃分各職責權(quán)限，形成相互制衡機制。
　　2. 工作流程。明確每個崗位的職責，使每一個人的工作能自動地相互檢查另一個人或更多人的工作，從而達到相互牽制的目的。為了實現(xiàn)這一目標，可以采用對每一個崗位設計工作流程圖的辦法，在工作流程圖中明確規(guī)定每個人應該做什么、如何做、何時做以及正確進行工作的結(jié)果等。工作流程圖設計的目的應達到使的過程標準化。
　　3. 票據(jù)與記錄控制。票據(jù)是證明交易發(fā)生和交易的價格、性質(zhì)及條件的證據(jù)。實行票據(jù)保管、收款與會計記錄人員的崗位分離;對所有票據(jù)(包括發(fā)票、支票、收據(jù)、工時記錄等)進行預先編號，在此制度下，所有作廢的票據(jù)都要妥善保存，對已經(jīng)使用的票據(jù)有會計人員進行定期消號，并及時與票據(jù)保管人員進行核對，以防止交易漏記或重復記錄現(xiàn)象，保證全部收入、結(jié)算款項等能夠及時準確入賬。 轉(zhuǎn)貼于 論文網(wǎng)
　　4. 資產(chǎn)接觸與記錄使用。資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。保護資產(chǎn)和記錄安全的重要措施是采用實物和技術防護措施。
　　5. 績效考評。為了實現(xiàn)既定的工作目標，應實施有效的激勵、獎懲機制，激勵全體員工參與企業(yè)和控制，以充分發(fā)揮各自的主觀能動性。
　　（二） 信息控制系統(tǒng)
　　信息系統(tǒng)已成為現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的部分，隨著電子商務的發(fā)展，信息系統(tǒng)的作用越來越重要。在信息系統(tǒng)的日常使用中，信息系統(tǒng)產(chǎn)生的舞弊現(xiàn)象比在手工操作下更具隱蔽性，因而對信息系統(tǒng)的控制也十分重要，具體應通過采取權(quán)限控制、數(shù)據(jù)錄入/輸出控制、手工憑證的控制等方式，各個崗位應通過設置密碼口令來防止別人越權(quán)使用自己的權(quán)限，沒有權(quán)限的人絕對不允許對數(shù)據(jù)進行查閱或修改。
　　
　　四、建立廣泛的信息與交流系統(tǒng)
　　
　　信息與交流，就是向企業(yè)內(nèi)各級主管部門(人員)、其他相關人員，以及企業(yè)外的有關部門(人員)及時提供信息，通過信息交流，使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。要建立一個廣泛而有效的信息與交流系統(tǒng)，應該遵循以下原則：
　�。ㄒ唬� 一個有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分的和全面的內(nèi)部、經(jīng)營和遵從方面的數(shù)據(jù)，以及關于外部市場中與決策相關的事件和條件的信息。這些信息應當可靠、及時、可獲，并能以前后一致的形式規(guī)范地提供使用
　�。ǘ�） 有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動
　�。ㄈ�） 有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅持現(xiàn)行的政策和程序，影響他們的職責，并確保其他的相關信息傳達到應被傳達到的人員
　　
　　五、加強內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審
　　
　　一是應當不斷地在日常工作中監(jiān)督評審內(nèi)控的總體效果。對主要風險的監(jiān)督評審應當是公司日�；顒拥囊徊糠�。
　　二是對內(nèi)控系統(tǒng)應當進行有效和全面的內(nèi)部審計。內(nèi)審要獨立進行，應得到適合的培訓，并配備稱職和得力的人員。內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分，應當向董事會或其審計委員會直接報告工作。
　　三是不論是經(jīng)營層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應當及時地向適當?shù)膶訄蟾妫�并使其得到果斷處理，要樹立全員控制意識，幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預期控制目標，促進企業(yè)控制環(huán)境的建立，為改進內(nèi)控制度提供建設性建議，實現(xiàn)組織預期達到的內(nèi)控水平。
　　沒有規(guī)矩，不成方圓。建立完善的內(nèi)部控制體系，使企業(yè)有法可依，有章可循；加強對誠信和道德價值觀念的溝通與落實，使遵守制度的意識深入人心；治理層和層率先垂范，引導人們“循規(guī)蹈矩”。顯然，治理企業(yè)內(nèi)部控制薄弱必須從制度建設、道德建設等多方面綜合著手，才能徹底改善內(nèi)控環(huán)境。
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