淺談新環(huán)境下計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的特點(diǎn)和應(yīng)用

隨著電算化的日益普及，審計(jì)手段已經(jīng)過(guò)傳統(tǒng)的手工審計(jì)向機(jī)輔助審計(jì)過(guò)渡，會(huì)計(jì)信息計(jì)算機(jī)化的，必將促使審計(jì)工作接受信息技術(shù)的改造。在新環(huán)境下的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)有著新的特點(diǎn)和，只有熟練把握了計(jì)算機(jī)技術(shù)，才能更好地適應(yīng)審計(jì)工作的發(fā)展。

　　一、在會(huì)計(jì)信息計(jì)算機(jī)化的新環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息呈現(xiàn)出的新特征

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)信息化的實(shí)現(xiàn)，使各種財(cái)務(wù)信息能夠得到充分的綜合處理的設(shè)想變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，充分的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)條件的保證，使得會(huì)計(jì)工作職員可以快速全面收集一個(gè)地區(qū)和多個(gè)地區(qū)的會(huì)計(jì)信息。

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的外向性。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的外向性使會(huì)計(jì)信息使用者可以通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)全面及時(shí)地了解具體業(yè)務(wù)的具體信息，獲取自己所需要的會(huì)計(jì)信息。

　�。ㄈ�）會(huì)計(jì)信息計(jì)算機(jī)化的應(yīng)用，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以其特有的形式表現(xiàn)在審計(jì)工作過(guò)程中。根據(jù)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的第47號(hào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）＝固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）×控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）×檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）。這就需要審計(jì)職員采用新的審計(jì)技術(shù)、審計(jì)和新的審計(jì)思路將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平上。

　　二、在會(huì)計(jì)信息計(jì)算機(jī)化的新環(huán)境下，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的特點(diǎn)

　　（一）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)有助于增強(qiáng)審計(jì)工作的正確性和快速性，進(jìn)步審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。計(jì)算性能夠?qū)��?huì)計(jì)信息進(jìn)行高質(zhì)、快速、大量的處理，而審計(jì)工作的對(duì)象正是以會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)信息及其他會(huì)計(jì)資料，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的充分運(yùn)用進(jìn)步了審計(jì)數(shù)據(jù)的正確性和快速性，促使審計(jì)職員把主要精力用于那些應(yīng)用專業(yè)判定的工作中往。

　�。ǘ�）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以擴(kuò)展被審計(jì)對(duì)象的范圍，由書面形式向其他媒介形式擴(kuò)展。通過(guò)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以直接對(duì)被審計(jì)單位的全部會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，無(wú)論其資料是以書面形式保存還是儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的磁媒介或其他儲(chǔ)存器中。

　�。ㄈ�）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)具有很強(qiáng)的適應(yīng)性。在采用會(huì)計(jì)電算化的情況下，運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)能使計(jì)算機(jī)在審計(jì)職員的操縱下對(duì)大量的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行全面有效正確的綜合分析。

　　三、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用

　　在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下，可以在以下方面幫助審計(jì)職員審計(jì)：評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；分析性復(fù)核；進(jìn)行會(huì)計(jì)信息測(cè)試；審計(jì)文書治理；審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化。

　�。ㄒ唬┰u(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

　　對(duì)采用會(huì)計(jì)電算化的被審計(jì)單位，審計(jì)職員首先要評(píng)價(jià)其內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，以確定審計(jì)職員依靠被審計(jì)單位內(nèi)部控制的程度，減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。在內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)較高的情況下，審計(jì)職員就必須擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，強(qiáng)化實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序。在內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)較低的情況下，可以進(jìn)步審計(jì)工作效率和質(zhì)量。

　�。ǘ�）性復(fù)核

　　通過(guò)分析性復(fù)核，發(fā)現(xiàn)異常的項(xiàng)目，例如：用審計(jì)軟件發(fā)現(xiàn)某一階段某項(xiàng)用度忽然大幅度增加現(xiàn)象。現(xiàn)階段的審計(jì)工作要涉及大量的審計(jì)數(shù)據(jù)分析，假如使用手工操縱是不可能完成的，運(yùn)用機(jī)輔助審計(jì)可以迅速、客觀地完成分析性復(fù)核工作，審計(jì)職員可以及時(shí)正確地得到有關(guān)分析結(jié)果。

　�。ㄈ�）進(jìn)行數(shù)據(jù)測(cè)試

　　審計(jì)數(shù)據(jù)測(cè)試是指審計(jì)職員在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中把會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸進(jìn)被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)里，檢測(cè)被審計(jì)單位的手工控制和程序控制。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)測(cè)試一般包括以下：

　　1.使用已經(jīng)處理過(guò)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)做測(cè)試

　　審計(jì)職員在做測(cè)試前猜測(cè)把會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸進(jìn)被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)后的結(jié)果，然后把會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸進(jìn)被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，出實(shí)際的結(jié)果，對(duì)比猜測(cè)結(jié)果和實(shí)際結(jié)果，從而調(diào)查分析差異。

　　2.在正常運(yùn)作中模擬的測(cè)試環(huán)境

　　審計(jì)職員按已知條件構(gòu)建一系列的交易，在正常運(yùn)作中模擬的測(cè)試環(huán)境，使正常運(yùn)作的數(shù)據(jù)結(jié)果同猜測(cè)結(jié)果相比較，從中找到差異，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。

　�。ㄋ模┲谱鲗徲�(jì)文書，加強(qiáng)審計(jì)文書治理

　　審計(jì)工作中會(huì)形成大量的各類審計(jì)文書，審計(jì)職員可運(yùn)用辦公自動(dòng)化軟件進(jìn)行審計(jì)文書治理。先利用計(jì)算機(jī)軟件將審計(jì)實(shí)施方案、取證記錄、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等文書制作成模板，形成審計(jì)文書模板庫(kù)。在審計(jì)工作中，根據(jù)實(shí)際情況使用各種模板編制審計(jì)文書，在審計(jì)過(guò)程的各個(gè)階段，將各種審計(jì)文書先后輸進(jìn)到計(jì)算機(jī)中，在下一階段的審計(jì)工作中，可以調(diào)用前一階段的審計(jì)文書。這樣既進(jìn)步了審計(jì)效率和質(zhì)量，又保證了審計(jì)文書的規(guī)范一致。

　　在使用審計(jì)軟件過(guò)程中，審計(jì)職員也可能會(huì)碰到被審計(jì)單位系統(tǒng)改變、審計(jì)軟件過(guò)于復(fù)雜以及文件版本同審計(jì)軟件不兼容等困難。

　�。ㄎ澹┐龠M(jìn)審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化

　　計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的開(kāi)展，極大地促進(jìn)了審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化，推動(dòng)了審計(jì)機(jī)關(guān)的依法審計(jì)、依法行政。其作用表現(xiàn)在：

　　1.審計(jì)工作流程的標(biāo)準(zhǔn)化。審前調(diào)查階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段、處理處罰階段構(gòu)成了審計(jì)工作流程的全過(guò)程。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的充分利用使審計(jì)職員能夠較快地按照標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序開(kāi)展工作，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)步工作效率，保證審計(jì)質(zhì)量，從根本上體現(xiàn)了審計(jì)工作的依法行政行為。

　　2.審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)化。審計(jì)職員可以在審計(jì)軟件的關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)置質(zhì)量控制點(diǎn)，如審計(jì)取證記錄，可設(shè)立編制、復(fù)核、部分負(fù)責(zé)人審定等控制點(diǎn)，按照不同控制點(diǎn)設(shè)定不同的權(quán)限，在未執(zhí)行前一控制點(diǎn)的情況下，無(wú)法進(jìn)進(jìn)下一步操縱程序。這樣做可以使審計(jì)責(zé)任明晰化，使審計(jì)質(zhì)量更加標(biāo)準(zhǔn)化。

　　近年來(lái)，計(jì)算機(jī)已經(jīng)成為審計(jì)工作不可或缺的工具，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的已成為必然趨勢(shì)，作為新時(shí)期的審計(jì)職員，只有熟練把握計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，才不會(huì)“喪失審計(jì)的資格”。

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