掙值法在工程項(xiàng)目審計(jì)程序中的應(yīng)用論文
本文的研究思路是在介紹了目前對(duì)工程項(xiàng)目成本與工期控制的基礎(chǔ)上對(duì)掙值法基本原理進(jìn)行介紹，然后將掙值法與工程項(xiàng)目的審計(jì)相結(jié)合，構(gòu)建了掙值法在工程項(xiàng)目審計(jì)中應(yīng)用的具體流程。
一、掙值法的基本原理
�。ㄒ唬┤齻�(gè)關(guān)鍵基本參數(shù)
1．項(xiàng)目計(jì)劃作業(yè)的預(yù)算成本：即目標(biāo)成本，表示按照預(yù)算價(jià)格和預(yù)算工作量計(jì)算的某項(xiàng)作業(yè)的成本，用BCWS表示。BCWS=預(yù)算價(jià)格×預(yù)算工作量
2．項(xiàng)目已完成作業(yè)的實(shí)際成本：表示按照實(shí)際發(fā)生的價(jià)格計(jì)算得到的實(shí)際已完成作業(yè)的成本，用ACWP表示。ACWP=實(shí)際價(jià)格×實(shí)際完成工作量=總計(jì)劃成本×實(shí)際完工百分比
3．掙值：也被稱(chēng)作已完成作業(yè)的預(yù)算成本，它表示按照預(yù)算價(jià)格所計(jì)算的某項(xiàng)作業(yè)實(shí)際己完成作業(yè)的成本，用BCWP表示。BCWP=預(yù)算價(jià)格×實(shí)際完成工作量
�。ǘ﹥蓚�(gè)偏差評(píng)價(jià)指標(biāo)
1．項(xiàng)目成本差異
項(xiàng)目成本差異(Cost Variance，CV)的計(jì)算公式是：CV=BCWP—ACWP如果成本偏差為負(fù)值，則表示項(xiàng)目的成本超支，反之，表示項(xiàng)目成本有節(jié)余。
2．項(xiàng)目進(jìn)度差異
項(xiàng)目進(jìn)度差異(Schedule Variance，SV)的計(jì)算公式是：SV=BCWP—BCWS同樣地，如果進(jìn)度偏差為負(fù)值，則表示項(xiàng)目進(jìn)度落后的情況，反之，項(xiàng)目的進(jìn)度超前。
�。ㄈ﹥蓚�(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)
1．進(jìn)度績(jī)效指數(shù)
計(jì)劃完工指數(shù)(Schedule Perofrmance Index，SPI)的計(jì)算公式如下：SPI=BCWP／BCWS，SPI是發(fā)掘工期問(wèn)題的有效指標(biāo)，當(dāng)SPI小于1時(shí)就表示目前的工期滯后，反之當(dāng)SPI大于l時(shí)就表示目前的工期超前，當(dāng)SPI等于1，說(shuō)明項(xiàng)目是按進(jìn)度計(jì)劃進(jìn)行的。我們可以這樣認(rèn)為SPI是關(guān)于效率的，只是指出項(xiàng)目使用預(yù)定資源的效率；接近于1．0的SPI值指示了預(yù)定項(xiàng)目的高效執(zhí)行，偏離1．0說(shuō)明該計(jì)劃徹底偏離實(shí)際，或者項(xiàng)目出現(xiàn)了無(wú)法控制的異常狀況。
2．成本績(jī)效指數(shù)(Cost Peorfrmance Index，CPI)的計(jì)算公式如下：
CPI=BCWP／ACWP
CPI是發(fā)掘成本問(wèn)題的有效指標(biāo)，如果CPI等于1，說(shuō)明項(xiàng)目成本沒(méi)有超支也沒(méi)有節(jié)約，是按計(jì)劃進(jìn)行的；如果CPI大于1，說(shuō)明項(xiàng)目成本節(jié)約；若CPI小于l，說(shuō)明項(xiàng)目成本超支。成本指數(shù)的意義是每開(kāi)支一個(gè)貨幣單位所帶來(lái)的價(jià)值，它是掙值管理法中最重要的跟蹤指標(biāo)。接近于1．O的CPI值說(shuō)明預(yù)算制定得準(zhǔn)確，偏差太大的CPI值說(shuō)明制定預(yù)算的人經(jīng)驗(yàn)不足，或者發(fā)生了使該項(xiàng)目預(yù)算失控的問(wèn)題。在大多數(shù)工程項(xiàng)目的進(jìn)行過(guò)程中，CPI都非常穩(wěn)定，這使CPI成為了一個(gè)很好的預(yù)測(cè)工具。根據(jù)美國(guó)累積多年的資料顯示，它的數(shù)值在項(xiàng)目執(zhí)行到10％～20％時(shí)，就會(huì)穩(wěn)定下來(lái)：項(xiàng)目完成了20％時(shí)的CPI與項(xiàng)目全部完成時(shí)的CPI的差異很少超過(guò)1096，其中的差異是因?yàn)镃PI通常會(huì)隨著項(xiàng)目的進(jìn)展而趨于變小，因此在項(xiàng)目早期估算出的最終成本往往會(huì)比項(xiàng)目后期的估算要稍微低一些。
�。ㄋ模﹥蓚�(gè)預(yù)測(cè)指標(biāo)
另外還可以運(yùn)用掙值分析進(jìn)行工程項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)，一般來(lái)說(shuō)有兩個(gè)預(yù)測(cè)指標(biāo)：
1．預(yù)測(cè)項(xiàng)目未來(lái)完工成本(FCC)，目前來(lái)說(shuō)一共有三種方法：(計(jì)算中TBC為項(xiàng)目的總預(yù)算成本)
(1)假定項(xiàng)目未完工部分將按照目前的效率去進(jìn)行的預(yù)測(cè)方法：預(yù)測(cè)完工成本=總預(yù)算成本／成本績(jī)效指數(shù)=TBC／CPI
(2)假定項(xiàng)目未完工部分將按計(jì)劃效率進(jìn)行的預(yù)測(cè)方法，使用這種方法的計(jì)算公式如下：預(yù)測(cè)完工成本=已完成作業(yè)的實(shí)際成本+(總預(yù)算成本～掙值)=ACWP+(TBC一一BCWP)
(3)重估所有剩余工作量的成本做出預(yù)測(cè)的方法
這是一種不做任何特定的假設(shè)，重新估算所有剩余工作量的成本，并依此做出項(xiàng)目成本和工期預(yù)測(cè)的方法。這一方法要將這個(gè)重估的成本與已完成作業(yè)的實(shí)際成本相加得到預(yù)測(cè)結(jié)果。這種方法的公式為：
預(yù)測(cè)完工成本=已完成作業(yè)的實(shí)際成本+重估剩余工作量的成本如果：[程項(xiàng)目計(jì)劃已經(jīng)嚴(yán)重背離實(shí)際，或者項(xiàng)目情況已有重大變化的話，這種方法是必要的。
2．完工尚需成本或稱(chēng)為項(xiàng)目剩余工作成本估計(jì)(ETC)
指標(biāo)含義是指項(xiàng)目從現(xiàn)在(檢查時(shí)點(diǎn))到完工時(shí)所需要的項(xiàng)目成本估算。其計(jì)算公式為：ETC=完工預(yù)測(cè)成本一已發(fā)生的實(shí)際成本=EAC—ACwP。
二、基于掙值法的工程項(xiàng)目審計(jì)程序的總體設(shè)計(jì)
若要想發(fā)揮掙值法在環(huán)境工程項(xiàng)目審計(jì)中的作用，審計(jì)人員必須設(shè)置相應(yīng)的應(yīng)用流程。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)用掙值法的具體分析步驟可以概括為以下幾個(gè)方面：首先，審計(jì)人員收集與工程項(xiàng)目有關(guān)的.必要的資料，如被審計(jì)單位與建筑商簽訂的項(xiàng)目合同、項(xiàng)目的預(yù)算工作量和預(yù)算費(fèi)用、項(xiàng)目實(shí)際費(fèi)用和進(jìn)度信息。在收集相關(guān)信息時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該在對(duì)工程項(xiàng)目分解若干子項(xiàng)目的基礎(chǔ)上具體列出項(xiàng)目的每個(gè)子項(xiàng)目的計(jì)劃預(yù)算成本，并進(jìn)一步分解到每天每人，同時(shí)確定整個(gè)項(xiàng)目的關(guān)鍵活動(dòng)。然后審計(jì)人員要計(jì)算到實(shí)施審計(jì)時(shí)為止環(huán)境工程項(xiàng)目下屬的各個(gè)子項(xiàng)目、關(guān)鍵活動(dòng)及總項(xiàng)目的預(yù)算成本、掙值和實(shí)際成本等數(shù)據(jù)。其次，審計(jì)人員利用掙值分析方法對(duì)項(xiàng)目的費(fèi)用和進(jìn)度進(jìn)行分析，計(jì)算出各種指標(biāo)，找出偏差，判斷項(xiàng)目是否達(dá)到預(yù)期，是否達(dá)到環(huán)境工程項(xiàng)目的總體要求。最后，對(duì)出現(xiàn)的偏差進(jìn)行原因分析，找出偏差出現(xiàn)的原因所在。審計(jì)人員在對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行管理和審計(jì)過(guò)程中，要注意綜合考慮工程項(xiàng)目成本和進(jìn)度的關(guān)系，從而得出更加客觀可靠的審計(jì)結(jié)論，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行有效的監(jiān)控。
在本文中，基于審計(jì)特有程序的考慮，筆者仍然把對(duì)工程項(xiàng)目的審計(jì)分為三個(gè)階段：審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)完成階段，然后將掙值法的思想貫穿在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中。
三、基于掙值法的工程項(xiàng)目各審計(jì)階段審計(jì)程序設(shè)計(jì)
�。ㄒ唬⿲徲�(jì)準(zhǔn)備階段程序設(shè)計(jì)
1．項(xiàng)目開(kāi)始，制定審計(jì)計(jì)劃，配備審計(jì)人員
2．審計(jì)人員對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行工作分解(WBS)找出項(xiàng)目的各個(gè)子項(xiàng)目，同時(shí)找出工程項(xiàng)目的關(guān)鍵路徑，分別決定工程項(xiàng)目的關(guān)鍵活動(dòng)的掙值和非關(guān)鍵活動(dòng)的掙值。
（二）審計(jì)實(shí)施階段程序設(shè)計(jì)
1．審計(jì)人員通過(guò)收集相關(guān)工程項(xiàng)目的資料，制定工程項(xiàng)目基準(zhǔn)即工程項(xiàng)目的目標(biāo)成本。
2．審計(jì)人員通過(guò)常用審計(jì)方法確定工程的實(shí)際成本。
3．確定工程項(xiàng)目質(zhì)量指數(shù)。
4．計(jì)算優(yōu)化后掙值法的評(píng)價(jià)指標(biāo)，具體指標(biāo)詳見(jiàn)文章第二部分，
�。ㄈ⿲徲�(jì)完成階段程序設(shè)計(jì)
1．審計(jì)人員對(duì)計(jì)算后的指標(biāo)進(jìn)行綜合分析，找出偏差，分析原因。
2．審計(jì)人員與被審計(jì)單位交流，提出審計(jì)意見(jiàn)并出具審計(jì)報(bào)告。
四、掙值法在工程項(xiàng)目審計(jì)中應(yīng)用的總結(jié)
�。ㄒ唬⿸曛捣ǖ倪\(yùn)用貫穿在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中
從流程圖可以看出，整個(gè)流程被劃分為三個(gè)階段，審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)完成階段。審計(jì)階段的劃分是以掙值法的基本思想構(gòu)建的，每個(gè)審計(jì)階段的任務(wù)清楚可見(jiàn)，便于審計(jì)人員搜集審計(jì)所需要的相關(guān)資料。
�。ǘ┮話曛捣ǖ娜齻�(gè)基本參數(shù)為中心，使整個(gè)審計(jì)過(guò)程有重點(diǎn)可循
整個(gè)審計(jì)過(guò)程是圍繞三個(gè)基本參數(shù)涉及的，這三個(gè)基本參數(shù)分別是環(huán)境工程項(xiàng)目的目標(biāo)成本、實(shí)際成本以及掙值。相關(guān)資料的搜集、審計(jì)任務(wù)的劃分都是為了得出三個(gè)基本參數(shù)的數(shù)值，以便審計(jì)人員做出最終的審計(jì)結(jié)論。
�。ㄈ┭h(huán)的審計(jì)流程設(shè)計(jì)可以對(duì)環(huán)境工程項(xiàng)目進(jìn)行即時(shí)監(jiān)控
一般的審計(jì)方法只能在整個(gè)工程完工才進(jìn)行審計(jì)，也就是我們常說(shuō)的完成審計(jì)，這樣很不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程存在的問(wèn)題，造成不必要的損失。而基于掙值法的環(huán)境工程項(xiàng)目審計(jì)流程的涉及，可以隨時(shí)對(duì)環(huán)境工程項(xiàng)目進(jìn)行審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程成本、進(jìn)度、質(zhì)量等方面存在的情況，有利于環(huán)境工程整體項(xiàng)目的完工。
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