新形勢下的高校內(nèi)部會計控制

　　摘要：“七五”以來，我國高校的內(nèi)部會計控制管理對教育興國戰(zhàn)略的實施和促進高等教育的改革和發(fā)展等都起到了非常重要的作用。但隨著國家各項改革的不斷深入及高校各項改革的不斷深化，高校內(nèi)部會計控制面臨新的形勢。如何有效解決當(dāng)前高校內(nèi)部會計控制中存在的問題，進一步充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制對高等教育的促進作用，是當(dāng)前高校面對的一個迫切而重要的課題。

　　一、當(dāng)前內(nèi)部會計控制存在的主要問題

　　1.內(nèi)部會計控制的法律法規(guī)不健全。

　　雖然我國從20世紀90年代起開始加大了對內(nèi)部控制理論建設(shè)的力度，但限于我國法制建設(shè)的實際情況，已發(fā)布實施的有關(guān)內(nèi)部會計控制的法律法規(guī)還比較少，一直未能形成一個相對完整的內(nèi)部會計控制理論體系，如《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》和《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》等內(nèi)部會計控制法律法規(guī)主要是從行業(yè)的角度予以規(guī)定，相互之間缺乏聯(lián)系。由于沒有專門針對高校內(nèi)部會計控制的法律法規(guī)指導(dǎo)，高校結(jié)合自身情況制定的內(nèi)部會計控制制度也不健全，從而妨礙了內(nèi)部會計控制規(guī)范作用的發(fā)揮。

　　2.對內(nèi)部會計控制的定位不夠準確、全面，在具體執(zhí)行內(nèi)部會計控制時出現(xiàn)偏差。

　　在《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》發(fā)布之前，理論界對內(nèi)部會計控制有不同的解釋，沒有一個統(tǒng)一的定義。高校在理解和具體實施內(nèi)部會計控制中，容易發(fā)生把握不準、顧此失彼、輕重不分等現(xiàn)象，客觀上弱化了內(nèi)部會計控制的作用。

　　在實施內(nèi)部會計控制時，高校主要存在以下幾個方面問題：

　�、賰�(nèi)部會計控制的內(nèi)容不全面，如有些高校未建立對外投資等內(nèi)部會計控制制度，導(dǎo)致對外投資決策程序不合規(guī)范，風(fēng)險增大;

　�、趦�(nèi)部會計控制約束的對象不全面，在實施內(nèi)部會計控制時，有些高校約束的主要是對財政經(jīng)費進行會計處理的人員，而對各校辦產(chǎn)業(yè)及后勤實體等進行會計處理的人員約束得很少;

　�、蹆�(nèi)部會計控制的范圍不全面，如高校往往強調(diào)對財政性經(jīng)費的內(nèi)部會計控制，而弱化對預(yù)算外，特別是創(chuàng)收經(jīng)費等的內(nèi)部會計控制;有些高校未將二級財務(wù)納入內(nèi)部會計控制的范圍，或控制不嚴，監(jiān)督不力;對各項收支賬款有較明確的內(nèi)部控制措施，并嚴格地執(zhí)行，而對各項往來款項的審批手續(xù)卻不全，控制也不嚴格;由于基建賬務(wù)的處理是以其行業(yè)會計制度為依據(jù)，很多會計人員對基建的情況又不夠熟悉，導(dǎo)致難以對基建進行有效的內(nèi)部會計控制。

　　3.內(nèi)部會計控制意識有待轉(zhuǎn)變。

　　由于經(jīng)費來源以財政撥款為主，很多高校長期以來重計劃而輕執(zhí)行和考核，并衍生了重財輕物的觀念，對我國教育資源的優(yōu)化配置，以及教育資源的充分利用帶來了不利的影響。另外，高校在后勤社會化改革、校辦產(chǎn)業(yè)發(fā)展中，在重大支出項目安排中，缺乏相關(guān)的決策程序及責(zé)任制度，少有專家科學(xué)、謹慎的論證，也沒有相關(guān)的風(fēng)險防范和控制措施。

　　4.對內(nèi)部會計控制的監(jiān)控力度需要加強。

　　有些高校未設(shè)置專門的機構(gòu)或人員對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，而由內(nèi)部會計控制執(zhí)行部門自己進行監(jiān)督檢查;各級財政部門對高校內(nèi)部會計控制的建立及執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查力度不夠等，導(dǎo)致了監(jiān)控力度的欠缺，影響了內(nèi)部會計控制在高等教育發(fā)展中的作用的發(fā)揮。

　　二、有效進行內(nèi)部會計控制的應(yīng)對措施

　　1.建立健全內(nèi)部會計控制制度，逐步建立一個符合國情的內(nèi)部會計控制規(guī)范體系。

　　社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的不斷深入、高校改革的不斷深化及我國加入WTO后面臨的新形勢、新情況，不僅要求我們對國內(nèi)已有的內(nèi)部會計控制理論進行總結(jié)，還要求我們學(xué)習(xí)和理解國際上包括COSO報告在內(nèi)的內(nèi)部控制先進理論，汲取其精華。同時，對國內(nèi)外內(nèi)部會計控制的實際執(zhí)行情況進行調(diào)研，廣泛征求意見，在已發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》的基礎(chǔ)上，進一步建立健全其他具體內(nèi)部會計控制規(guī)范及相關(guān)操作規(guī)范，從而逐步形成一個較完整的內(nèi)部會計控制規(guī)范體系，對我國包括高校在內(nèi)的所有單位的內(nèi)部會計控制制度建設(shè)起指導(dǎo)和規(guī)范作用。

　　2.準確理解內(nèi)部會計控制的定位及內(nèi)涵，確保內(nèi)部會計控制有效實施。

　　財政部已發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》對內(nèi)部控制進行了明確的定位，即“以單位內(nèi)部會計控制為主，同時兼顧與會計相關(guān)的控制”，同時，也對內(nèi)部會計控制的內(nèi)容進行了概括的說明，這將有利于我們準確理解和具體把握內(nèi)部會計控制的定位及內(nèi)涵。

　　針對目前內(nèi)部會計控制中存在的主要問題，高校在具體實施內(nèi)部會計控制中應(yīng)堅持以下幾個原則：

　�、偃�面性原則。內(nèi)部會計控制應(yīng)約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有部門及人員，即對一級財務(wù)部門(含預(yù)算內(nèi)賬務(wù)、預(yù)算外賬務(wù))、二級財務(wù)部門、校辦產(chǎn)業(yè)及后勤實體等部門及其會計人員都按照統(tǒng)一的內(nèi)部會計控制標(biāo)準進行控制;

　　②合理性原則。高校應(yīng)將財政性經(jīng)費和包括創(chuàng)收經(jīng)費在內(nèi)的預(yù)算外經(jīng)費都統(tǒng)一納入到內(nèi)部會計控制的范疇中來，摒棄按經(jīng)費來源的不同而采用不同的內(nèi)部會計控制制度及標(biāo)準的做法;

　　③高校負責(zé)人負責(zé)制原則�！稌�計法》規(guī)定“單位負責(zé)人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)”，《內(nèi)部會計控制規(guī)范》則進一步規(guī)定“單位負責(zé)人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責(zé)”，因此，高校負責(zé)人是內(nèi)部會計控制中的一個重要主體，不能也不應(yīng)該獨立于內(nèi)部會計控制之外，應(yīng)將對內(nèi)部會計控制的領(lǐng)導(dǎo)真正落到實處;

　�、軆�(nèi)部牽制原則�？刂普撝赋�，有效的牽制、制衡能保證決策程序的公開、公平、公正，保證決策內(nèi)容的準確。因此，高校應(yīng)通過建立重大投資決策的集體審議聯(lián)簽及工程項目投資決策的責(zé)任制度、對預(yù)算內(nèi)限額以上資金實行集體審批的內(nèi)部牽制方法等，對內(nèi)部會計控制的主體及內(nèi)容進行有效的內(nèi)部牽制，保證內(nèi)部會計控制作用的有效發(fā)揮。

　　為保證對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的有效控制，高校應(yīng)堅持業(yè)務(wù)控制與業(yè)務(wù)循環(huán)控制相結(jié)合的原則，既有對具體業(yè)務(wù)的控制，也有針對業(yè)務(wù)循環(huán)及關(guān)鍵控制點的控制。為此，高校應(yīng)及時進行內(nèi)部會計控制的“流程再造”，設(shè)置切合自身實際的會計業(yè)務(wù)處理流程，并將對流程中各關(guān)鍵控制點的控制落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

　　三、轉(zhuǎn)變觀念，確立正確的內(nèi)部會計控制意識

　　高校內(nèi)部會計控制弱化的一個重要原因就是沒有正確的內(nèi)部會計控制意識。結(jié)合已發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，高校應(yīng)著重確立兩種意識，即預(yù)算控制意識、風(fēng)險意識。

　　首先，應(yīng)樹立正確的預(yù)算控制意識。預(yù)算控制不是簡單的對預(yù)算編制的控制，而是包括預(yù)算編制、執(zhí)行、分析及考核等在內(nèi)的整體的、動態(tài)的控制。因此，除在編制部門預(yù)算時，高校要結(jié)合單位實際情況按規(guī)定的標(biāo)準編列到具體項目外，還應(yīng)運用一系列財務(wù)綜合分析指標(biāo)，如支出預(yù)算完成率、設(shè)備利用率等，對工資總額及定員定額情況、資產(chǎn)、資金和效益狀況等進行分析，對各項資產(chǎn)的保管、使用等情況進行考核，切實管好、用好國有資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用效益。

　　其次，應(yīng)樹立正確的風(fēng)險意識。高等教育作為國家的一項產(chǎn)業(yè)，雖然以國家財政撥款為主要經(jīng)費來源，但在其發(fā)展中也存在著教育培養(yǎng)成本提高或教育資源浪費等風(fēng)險，特別是在后勤社會化及校辦產(chǎn)業(yè)發(fā)展中，存在著經(jīng)營虧損甚至經(jīng)營實體破產(chǎn)等風(fēng)險。因此，高校應(yīng)將風(fēng)險意識作為內(nèi)部會計控制的一項重要內(nèi)容予以規(guī)范，設(shè)立人員及公用經(jīng)費支出、基建項目招投標(biāo)等風(fēng)險控制點，并相應(yīng)采取風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析及風(fēng)險報告等措施。

　　四、加強對高校內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查

　　監(jiān)督是會計的基本職能之一，其執(zhí)行與否及執(zhí)行的有效程度都對內(nèi)部會計控制作用的發(fā)揮有著重大的影響，因此，高校及相關(guān)部門應(yīng)努力建立健全監(jiān)督檢查制度，并使之成為自我約束、自我完善的機制，主要包括以下幾個方面：

　　1.高校應(yīng)設(shè)立專門的機構(gòu)或指定專門人員對內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，建立健全監(jiān)督檢查制度。內(nèi)部會計控制是一項長期的、涉及到諸多經(jīng)濟內(nèi)容的系統(tǒng)工程，而相對獨立的專門機構(gòu)或?qū)ｉT人員、可行的監(jiān)督檢查制度能較好地保證內(nèi)部會計控制系統(tǒng)正常、有序地運行。

　　2.各級財政部門應(yīng)加強對高校內(nèi)部會計控制的指導(dǎo)和檢查。財政部門制定的有關(guān)內(nèi)部會計控制的法律法規(guī)對高校內(nèi)部會計控制有著規(guī)范和指導(dǎo)作用，同時，財政部門就有關(guān)內(nèi)部會計控制而進行的各項檢查及驗收等，又能從外部有效地促進高校內(nèi)部會計控制規(guī)范的實施。如深圳市財政局通過頒布《深圳市會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理辦法》，在全市范圍內(nèi)開展會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化及《會計法》執(zhí)法情況大檢查等，加強了對高校內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查，促進了高校內(nèi)部會計控制作用的發(fā)揮。

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