差額征稅的會(huì)計(jì)處理技巧
營(yíng)改增差額征稅是指營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照相關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除相關(guān)價(jià)款(支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項(xiàng)目?jī)r(jià)款)后的不含稅余額為銷(xiāo)售額的征稅方法。下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的差額征稅的會(huì)計(jì)處理技巧，歡迎閱讀。
涉及主要核算會(huì)計(jì)科目
《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))規(guī)定，營(yíng)改增差額征稅導(dǎo)致“少交增值稅”的收益，不是增加收入類(lèi)科目，而是沖減成本費(fèi)用類(lèi)科目，即貸方對(duì)應(yīng)的科目為成本費(fèi)用類(lèi)科目，借方是對(duì)應(yīng)的增值稅核算會(huì)計(jì)科目。
1.“應(yīng)交稅費(fèi)——銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。本專(zhuān)欄僅核算一般納稅人的一般計(jì)稅方式下可以差額征稅項(xiàng)目，因扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
需要注意，建筑企業(yè)跨區(qū)提供按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，這時(shí)“扣除支付的分包款”不屬于營(yíng)改增差額征稅核算，預(yù)繳稅款應(yīng)全額在“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目核算。
2.“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。本專(zhuān)欄僅核算一般納稅人的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下可以差額征稅項(xiàng)目，因扣減銷(xiāo)售額而減少的'銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
3.“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。本專(zhuān)欄僅核算納稅人(含一般納稅人和小規(guī)模納稅人)轉(zhuǎn)讓金融商品差額征稅項(xiàng)目，因扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
會(huì)計(jì)處理
1.企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理。發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“存貨”“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。
例1：建筑業(yè)一般納稅人，2016年5月1日以后開(kāi)工甲供材新項(xiàng)目，項(xiàng)目所在地與其機(jī)構(gòu)所在地在同一縣，選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法并已備案。2017年2月16日，按增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定，收到分包方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票206萬(wàn)元(款項(xiàng)未支付)，并在當(dāng)月差額計(jì)稅，會(huì)計(jì)處理如下：(單位：萬(wàn)元，下同)
借：工程施工 206
貸：應(yīng)付賬款 206
借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 6[206÷(1+3%)×3%]
貸：工程施工 6
例2：從事旅游服務(wù)的一般納稅人，2017年2月共取得旅游收入53萬(wàn)元，其中包含向其他單位支付的各種費(fèi)用31.8萬(wàn)元(住宿費(fèi)12.36萬(wàn)元、餐飲費(fèi)5.15萬(wàn)元、交通費(fèi)3.09萬(wàn)元、門(mén)票費(fèi)11.2萬(wàn)元)，不考慮其他情況。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——住宿費(fèi)等 31.8
貸：銀行存款 31.8
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減) 1.8[31.8÷(1+6%)×6%]
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——住宿費(fèi)等 1.8
試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。
2.金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理。金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目;如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。繳納增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。
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