賬外經(jīng)營(yíng)增值稅的審計(jì)方法

　　資金體外循環(huán)、賬外經(jīng)營(yíng)是較為常見(jiàn)的偷稅手法。企業(yè)通過(guò)設(shè)置“賬外賬”，購(gòu)進(jìn)不計(jì)庫(kù)存，銷售不計(jì)收入，進(jìn)、銷全部使用現(xiàn)金交易，整個(gè)購(gòu)銷、結(jié)算行為均不在正常核算的財(cái)務(wù)賬面進(jìn)行反映，隱蔽性較強(qiáng)，因此審計(jì)在企業(yè)正常的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)資料中很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。下面整理了一些賬外經(jīng)營(yíng)偷逃增值稅的審計(jì)方法，供大家參考!

　　一、總體分析，測(cè)算、對(duì)比稅收負(fù)擔(dān)率

　　稅收負(fù)擔(dān)率是納稅人所負(fù)擔(dān)稅款占其全部收入的比率，是衡量納稅人在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的重要指標(biāo)。利用申報(bào)納稅資料和財(cái)務(wù)資料，測(cè)算企業(yè)歷年的增值稅稅收負(fù)擔(dān)率，可從總體上分析和判斷其偷稅的可能性。

　　一是觀察該企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率的歷史變化趨勢(shì)，核實(shí)稅收負(fù)擔(dān)率是否保持相對(duì)平穩(wěn)，是否存在某一段時(shí)間突然大幅下降的異常變化情況，關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)、銷售規(guī)模的擴(kuò)張與納稅的增長(zhǎng)變動(dòng)情況是否相匹配。二是通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管信息系統(tǒng)的申報(bào)納稅數(shù)據(jù)，統(tǒng)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模相近的同行業(yè)平均稅收負(fù)擔(dān)率，并將該企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率與行業(yè)平均稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行對(duì)比，分析該企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率是否與同類企業(yè)相近，是否存在明顯低于行亞平均的異常情況。

　　二、突擊檢查，全方位調(diào)取相關(guān)涉稅資料和數(shù)據(jù)

　　對(duì)于通過(guò)“賬外賬”隱藏銷售收入偷逃稅款的企業(yè)，必須采取突擊檢查的方式，在納稅人沒(méi)有防備時(shí)一次性全面取得全部的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)資料。

　　全面取得企業(yè)財(cái)務(wù)資料。除企業(yè)正常的財(cái)務(wù)賬簿、憑證等資料外，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)現(xiàn)金和銀行賬戶情況，尤其是存儲(chǔ)于財(cái)務(wù)部門(mén)的以個(gè)人名義開(kāi)設(shè)的各類儲(chǔ)蓄卡、銀行卡及資金往來(lái)等資料，核實(shí)上述賬戶中的資金往來(lái)情況，檢查企業(yè)是否在這些賬戶中核算賬外收支情況。

　　全面取自精制業(yè)務(wù)資料。在調(diào)取財(cái)務(wù)賬簿憑證的同時(shí)，注意從采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、廠辦等各部門(mén)調(diào)取與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和納稅有關(guān)的資料，如購(gòu)銷合同、產(chǎn)品規(guī)格型號(hào)標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)報(bào)表、各類經(jīng)濟(jì)技術(shù)考核指標(biāo)等。同時(shí)需要應(yīng)用電子數(shù)據(jù)取證方法，調(diào)取企業(yè)采購(gòu)、銷售核算系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)和相關(guān)電子文檔，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索。

　　全面掌握企業(yè)的真實(shí)庫(kù)存情況。從倉(cāng)庫(kù)調(diào)取保管實(shí)物賬、出入庫(kù)調(diào)撥單等資料，并到生產(chǎn)車(chē)間進(jìn)行核實(shí)，查找從原料投入到產(chǎn)出各環(huán)節(jié)的相關(guān)原始記錄。

　　三、對(duì)比核實(shí)，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)資料相結(jié)合

　　核對(duì)生產(chǎn)部門(mén)的產(chǎn)出統(tǒng)計(jì)資料與倉(cāng)庫(kù)保管的出入庫(kù)臺(tái)賬，檢查生產(chǎn)部門(mén)的產(chǎn)品是否全部入庫(kù)，是否存在直接從生產(chǎn)部門(mén)銷售產(chǎn)品不記賬的情況。將銷售部門(mén)的銷售臺(tái)賬、財(cái)務(wù)銷售賬和倉(cāng)庫(kù)保管的出入庫(kù)臺(tái)賬進(jìn)行三方核對(duì)，檢查各銷售業(yè)務(wù)是否全部記入財(cái)務(wù)銷售賬，是否存在從倉(cāng)庫(kù)直接銷售，既不體現(xiàn)銷售收入，又不結(jié)轉(zhuǎn)成本，體外循環(huán)的情況。核對(duì)銷售部門(mén)的銷售臺(tái)賬和供貨合同，檢查供貨合同的實(shí)際履行情況，核實(shí)是否存在已履行的銷售合同未在銷售臺(tái)賬工中反映，記入賬外核算的情況。

　　四、掌握流程，分析正常生產(chǎn)投入產(chǎn)出比例

　　根據(jù)納稅人的行業(yè)特點(diǎn)，通過(guò)調(diào)閱相關(guān)資料和實(shí)地查看相結(jié)合的方法，摸清企業(yè)的生產(chǎn)和工藝流程，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和投入產(chǎn)出情況進(jìn)行分析。結(jié)合審閱企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表，查閱生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等明細(xì)賬，對(duì)比分析各月生產(chǎn)成本、產(chǎn)品庫(kù)存和銷售收入等變化情況，從中查找異常情況和疑點(diǎn)。重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)投入產(chǎn)出比例等生產(chǎn)指標(biāo)，以單位產(chǎn)品耗用的原材料、燃料、電力、工資、主要部件的數(shù)量和金額為檢查的突破口，同時(shí)結(jié)合其他各種因素，測(cè)算納稅人合理產(chǎn)能及銷售收入情況，并據(jù)此衡量其納稅申報(bào)的真實(shí)性。

　　五、外部取證，延伸重要業(yè)務(wù)往來(lái)單位

　　延伸銀行等金融機(jī)構(gòu)，調(diào)查資金往來(lái)情況。在全面掌握企業(yè)銀行戶及企業(yè)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)、出納等相關(guān)人員銀行卡、儲(chǔ)蓄存款賬戶的基礎(chǔ)上，應(yīng)及時(shí)到相應(yīng)銀行等金融機(jī)構(gòu)調(diào)閱有關(guān)資料憑證，調(diào)查企業(yè)資金流入流出情況，核實(shí)企業(yè)資金流量規(guī)模與納稅申報(bào)情況是否相符，是否存在將賬外經(jīng)營(yíng)收入直接轉(zhuǎn)入員工個(gè)人賬戶的問(wèn)題，并同時(shí)核實(shí)資金收入和支出的金額以及對(duì)應(yīng)的單位，從中發(fā)現(xiàn)隱匿采購(gòu)和銷售收入的線索。延伸購(gòu)銷客戶，調(diào)查業(yè)務(wù)往來(lái)情況。一方面延伸調(diào)查原材料供應(yīng)商，核實(shí)企業(yè)原材料采購(gòu)入賬的真實(shí)情況;另一方面延伸調(diào)查產(chǎn)品購(gòu)貨方，收集在關(guān)購(gòu)銷合同、發(fā)票、款項(xiàng)收付等資料，核實(shí)企業(yè)銷售真實(shí)情況，包括發(fā)票開(kāi)具、貨款支付、貨物提單及提取流程等內(nèi)容，取得賬外生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外部關(guān)鍵證據(jù)。

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