上市公司會(huì)計(jì)政策的選擇

　　會(huì)計(jì)政策選擇也稱會(huì)計(jì)選擇，是指在既定的可選擇的范圍內(nèi)，根據(jù)特定主體的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)原則、方法、程序作定性、定量的比較分析，從而擬定會(huì)計(jì)政策的過程。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇，既包括經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)的初始選擇，也包括由于客觀環(huán)境的變化和新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度的頒布而選擇采用新的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策的選擇是一種行為、一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，貫穿于企業(yè)從會(huì)計(jì)確認(rèn)到計(jì)量、記錄、報(bào)告諸環(huán)節(jié)構(gòu)成的整個(gè)會(huì)計(jì)過程。因此，會(huì)計(jì)過程其實(shí)就是會(huì)計(jì)政策的選擇過程。在這個(gè)過程中，企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，將導(dǎo)致企業(yè)利害關(guān)系集團(tuán)不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為，進(jìn)影響社會(huì)資源的配置效率和結(jié)果。

　　會(huì)計(jì)政策選擇存在問題的原因

　　(一)、會(huì)計(jì)自身的不完備性

　　1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度自身的不完備性局偶頂了我們必須對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策行為進(jìn)行制約。

　　2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的普遍適用性與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特殊性之間的矛盾。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的規(guī)范作用往往是對(duì)不同類型、不同規(guī)模、不同風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的同類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)甚至性質(zhì)模糊的不同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用同一準(zhǔn)則進(jìn)行處理，或者某一事項(xiàng)可以有若干種不同的處理辦法。

　　3、不確定性的普遍存在。人們?cè)谶M(jìn)行決策選擇時(shí)，總免不了與未來打交道。但未來究竟如何，卻沒人肯定的知道。正是在這種背景下，人們把那些無法預(yù)料的和難以預(yù)測(cè)的變化定義為不確定性。

　　(二)、操作領(lǐng)域的不規(guī)范性

　　在這些不規(guī)范的會(huì)計(jì)選擇中，濫用會(huì)計(jì)政策的現(xiàn)象極為普遍。主要表現(xiàn)為以下兩方面：

　　1、不按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定選擇會(huì)計(jì)政策。

　　2、隨意變更所選擇的會(huì)計(jì)政策。在同一事項(xiàng)或交易的會(huì)計(jì)處理中，人們通常很難判斷哪一種會(huì)計(jì)政策能夠更真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，于是一些企業(yè)就利用會(huì)計(jì)政策變更的這一特征，不按會(huì)計(jì)政策變更的條件變更會(huì)計(jì)政策。

　　我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇存在的問題

　　1、會(huì)計(jì)政策選擇不夠規(guī)范，利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象較為普遍。許多上市公司為了達(dá)到發(fā)行上市、保配資格、避免懲罰等目的，濫用會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)，采取種種措施，甚至突破會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的限度。這就造成了會(huì)計(jì)信息的失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，給投資者等相關(guān)利益方造成巨大的損失。

　　2、會(huì)計(jì)政策選擇的空間過大。我國(guó)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)同類交易允許采用不同的會(huì)計(jì)政策，并允許自發(fā)性地變更會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)。如對(duì)存貨的計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提可采用不同的方式;對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提可采用不同的比例等等。這種做法的初衷是使上市公司能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更相關(guān)、更可靠的信息。但是，由于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則留給企業(yè)的選擇過大，使得一些上市公司鉆自發(fā)性會(huì)計(jì)政策變更的空子，隨意變更會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)，為滿足不同目的之需將盈虧調(diào)前、調(diào)后。

　　3、會(huì)計(jì)政策選擇的揭示上，很多企業(yè)沒有充分披露會(huì)計(jì)政策選擇情況，政策選擇的透明度不高。

　　規(guī)范我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的建議

　　1、完善或修改《公司法》《證券法》等有關(guān)法規(guī)，健全法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度，杜絕企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表并且應(yīng)加強(qiáng)我國(guó)《會(huì)計(jì)法》對(duì)隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的行為加大處罰力度，提高企業(yè)的違法成本。

　　2、進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間。我國(guó)應(yīng)參照國(guó)際慣例的趨勢(shì)，盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可供選擇的會(huì)計(jì)程序和方法，以縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)不同行業(yè)共同業(yè)務(wù)做出統(tǒng)一的規(guī)定，對(duì)不同行業(yè)或不同規(guī)模企業(yè)特有的業(yè)務(wù)做出分類的規(guī)定，某一個(gè)企業(yè)只能適用于其中的一類情況。

　　3、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。一是改善董事會(huì)結(jié)構(gòu)，保證董事會(huì)的獨(dú)立性;二是提高監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督力度，在公司董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)中引入職工董事和職工監(jiān)事，實(shí)行員工持股制度;三是盡快推進(jìn)國(guó)有股及法人股流通，切實(shí)解決普遍存在的“一股獨(dú)大”現(xiàn)象。

　　4、證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對(duì)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的監(jiān)管力度加大對(duì)巨額虧損公司會(huì)計(jì)政策選擇的監(jiān)管力度，提高上市公司信息披露的透明度，強(qiáng)制上市公司披露會(huì)計(jì)政策選擇和變更對(duì)利潤(rùn)的影響程度。對(duì)于嚴(yán)重違反有關(guān)法規(guī)操縱損益的行為，應(yīng)予以嚴(yán)肅查處，以確保上市公司的質(zhì)量和整個(gè)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

　　5、加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員，要通過繼續(xù)教育等途徑使其知識(shí)得到更新;對(duì)不稱職的會(huì)計(jì)人員要調(diào)離會(huì)計(jì)工作崗位;要堅(jiān)持資格考試和持證上崗制度。同時(shí)，對(duì)其加強(qiáng)職業(yè)道德教育和法制教育，全面提高會(huì)計(jì)人員的思想道德與業(yè)務(wù)素質(zhì)，培養(yǎng)一支具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，廉潔、高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。

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