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淺析轉(zhuǎn)動(dòng)預(yù)算在本錢用度預(yù)算治理中的具體實(shí)施
【摘 要】 企業(yè)團(tuán)體對(duì)緊密層企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)“本錢用度預(yù)算治理制度”是企業(yè)團(tuán)體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的需要。本文擬從團(tuán)體財(cái)務(wù)治理角度出發(fā),探討轉(zhuǎn)動(dòng)預(yù)算在實(shí)行本錢用度預(yù)算治理模式中的實(shí)施。【關(guān)鍵詞】 轉(zhuǎn)動(dòng)預(yù)算; 本錢用度預(yù)算; 實(shí)施
現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)背景下,由于企業(yè)自身發(fā)展與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同步,企業(yè)隱躲的脆弱性逐漸暴露出來,最明顯的表現(xiàn)就是資金匱乏、后勁不足。為了縮減本錢用度開支、規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)、公道配置企業(yè)資源,部分企業(yè)采用了以喪失一定企業(yè)活力為代價(jià),采取先急后緩、量進(jìn)為出為原則的本錢用度預(yù)算治理制度。
然而,現(xiàn)行本錢用度預(yù)算治理所提供的財(cái)務(wù)信息拘泥于傳統(tǒng),流于形式,本錢用度預(yù)算游離于會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí),未能“安家落戶”于實(shí)務(wù)之中,難以真正擔(dān)負(fù)起“財(cái)務(wù)顧問”的角色。
一、企業(yè)本錢用度預(yù)算治理失效的表現(xiàn)和成因
(一)理論先天不足
關(guān)于高度集中的本錢用度預(yù)算治理對(duì)企業(yè)發(fā)展的不利影響,會(huì)計(jì)界已作了很多較為深進(jìn)的分析。在筆者看來,有一個(gè)關(guān)鍵所在應(yīng)該引起關(guān)注,這就是:目標(biāo)與預(yù)算很少是線性的,即并非當(dāng)一個(gè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)后接著就往實(shí)現(xiàn)另一個(gè)目標(biāo),目標(biāo)和預(yù)算形成了一個(gè)互相聯(lián)系的網(wǎng)絡(luò)。換言之,制定本錢用度預(yù)算時(shí)必須與很多約束因素相協(xié)調(diào)。不僅執(zhí)行本錢用度各項(xiàng)預(yù)算時(shí)要相互協(xié)調(diào),而且完成本錢用度各項(xiàng)預(yù)算的時(shí)間也要協(xié)調(diào)。然而,這種協(xié)調(diào)往往被預(yù)算制定部分所忽視。如此以往,不但窒息了企業(yè),壓抑了會(huì)計(jì),歪曲了預(yù)算,而且使目標(biāo)(預(yù)算制定)和預(yù)算(實(shí)際執(zhí)行)混同為一項(xiàng)工作,這是一種不容忽視的不足。
(二)操縱困難重重
由于對(duì)本錢用度預(yù)算治理的熟悉發(fā)生了偏差,預(yù)算執(zhí)行者實(shí)際操縱起來必然題目不斷。通常本錢用度預(yù)算任務(wù)落在會(huì)計(jì)身上,一方面會(huì)計(jì)受廠長(zhǎng)、經(jīng)理、董事長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo);另一方面又要在本錢用度方面嚴(yán)格地監(jiān)視他們的會(huì)計(jì)行為,這種監(jiān)視權(quán)實(shí)際成了一種虛設(shè)。究其原因:1.無法監(jiān)視。由于會(huì)計(jì)職員的素質(zhì)、責(zé)任和團(tuán)體化財(cái)務(wù)運(yùn)作的要求存在差異,會(huì)計(jì)根本無法守住自己的這片凈土。2.無力監(jiān)視。由于會(huì)計(jì)個(gè)人利益與企業(yè)個(gè)體過分密切相關(guān),會(huì)計(jì)職能的獨(dú)立性受到影響,在處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí),經(jīng)常處在兩難的選擇之中,致使會(huì)計(jì)主體的本錢用度預(yù)算約束機(jī)制得不到有效發(fā)揮。3.無心監(jiān)視。本錢用度預(yù)算工作辛勞繁雜,待遇不高,行使職能缺乏基本保障。于是,“頂?shù)米〉恼静蛔?站得住的頂不住”成了預(yù)算治理生動(dòng)、形象的描述。
(三)效果不盡人意
一方面,定性的本錢用度預(yù)算往往在可比性、可控性和考核方面比較困難;另一方面,定量的本錢用度預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行存在差距,應(yīng)變性較差,執(zhí)行力較為生硬,缺失執(zhí)行彈性。具體表現(xiàn)在:1.感性制定,苦樂不均。很多本錢用度預(yù)算往往憑經(jīng)驗(yàn)制定、靠感覺進(jìn)行決策,缺乏精確性、科學(xué)性,也缺少公平公道的基礎(chǔ)性。歷史原因形成的本錢用度項(xiàng)目治理主體的多元化、標(biāo)準(zhǔn)的自由化、預(yù)算執(zhí)行區(qū)域的差異化以及各項(xiàng)本錢責(zé)任不完全明確,造成承擔(dān)本錢用度壓力不均衡,苦樂不均,使得下達(dá)預(yù)算的公平、公道性受到懷疑,在一定程度上影響了預(yù)算執(zhí)行單位的積極性。2.顧此失彼,治標(biāo)不治本。由于內(nèi)部治理沒有與能力進(jìn)行有效的整合,本錢用度控制的治理點(diǎn)沒有細(xì)化定位,只停留在粗放治理的模式下,只能是頭痛醫(yī)頭,腳痛醫(yī)腳。每年收進(jìn)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)沒有被治理者有效利用,而是在粗亂中花掉。企業(yè)的有效發(fā)展效益沒有被用于促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展上,老的題目沒有解決,新的題目又冒出來,影響了企業(yè)的良性發(fā)展。
二、轉(zhuǎn)動(dòng)預(yù)算:解決企業(yè)本錢用度預(yù)算治理失效的對(duì)策
要解決以上的題目,增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行效力,可嘗試推行本錢用度預(yù)算治理“轉(zhuǎn)動(dòng)預(yù)算法”的治理模式,按其業(yè)務(wù)收進(jìn)流進(jìn)量形成的內(nèi)在規(guī)模與本錢用度流出量的預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行分析、轉(zhuǎn)動(dòng)調(diào)整,指導(dǎo)資金的公道張羅和調(diào)度運(yùn)用,恢復(fù)本錢用度預(yù)算的獨(dú)立性和公正性。
“轉(zhuǎn)動(dòng)預(yù)算法”是根據(jù)預(yù)算的執(zhí)行情況和環(huán)境變化情況定期修訂未來的本錢用度預(yù)算,并逐期向前推移,使短期、中期和長(zhǎng)期計(jì)劃有機(jī)結(jié)合。具體做法是:使用近細(xì)遠(yuǎn)粗的辦法制定預(yù)算計(jì)劃。在預(yù)算的第一階段結(jié)束時(shí),要根據(jù)該階段計(jì)劃的實(shí)際執(zhí)行情況和內(nèi)外部的環(huán)境因素,對(duì)原預(yù)算進(jìn)行修訂。之后,根據(jù)同樣的原則逐期轉(zhuǎn)動(dòng),每次修訂都使整個(gè)計(jì)劃向前轉(zhuǎn)動(dòng)一個(gè)階段。
(一)“轉(zhuǎn)動(dòng)預(yù)算法”的上風(fēng)
1.該方法固然使得本錢用度預(yù)算的編制和實(shí)施的工作量加大,但基于Internet、Web的全面應(yīng)用,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中式治理,動(dòng)態(tài)核算,實(shí)時(shí)監(jiān)控,網(wǎng)上信息(憑證)傳遞等報(bào)賬處理等所需條件已大體成熟,“轉(zhuǎn)動(dòng)預(yù)算法”的優(yōu)點(diǎn)十分明顯。
2.“轉(zhuǎn)動(dòng)預(yù)算法”的優(yōu)點(diǎn)是本錢用度預(yù)算更切合實(shí)際。由于預(yù)算制定者難以對(duì)未來的環(huán)境變化做出正確的估計(jì)與判定,所以預(yù)算涵蓋期越長(zhǎng),失真性越大,預(yù)算實(shí)施難度自然也越大。轉(zhuǎn)動(dòng)預(yù)算相對(duì)來講縮短了預(yù)算時(shí)期,可有效猜測(cè)達(dá)到預(yù)算目標(biāo)的可能性,指出了預(yù)算實(shí)施過程中可能發(fā)生的局部困難點(diǎn)及其對(duì)整個(gè)預(yù)算的影響,使得預(yù)算制定部分做好應(yīng)急措施,保證了預(yù)算的正確性和可操縱性。
3.“轉(zhuǎn)動(dòng)預(yù)算法”大大加強(qiáng)了預(yù)算的彈性。一方面,通過預(yù)算的動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)動(dòng),在預(yù)算執(zhí)行過程中可調(diào)配非關(guān)鍵面上的財(cái)力從事關(guān)鍵作業(yè),進(jìn)行綜合平衡,既節(jié)約資源又加快了工程進(jìn)度;另一方面,預(yù)算執(zhí)行部分可以統(tǒng)籌安排,全面考慮,又不失重點(diǎn)。
4.該法便于組織與控制。預(yù)算執(zhí)行部分可將大型工程或業(yè)務(wù),特別是復(fù)雜的大項(xiàng)目分成很多支持系統(tǒng)來分別組織與控制,這種既化整為零又化零為整的預(yù)算治理方法,可以促使預(yù)算單位局部與整體的協(xié)調(diào)一致。
5.該法使長(zhǎng)期預(yù)算、中期預(yù)算與短期預(yù)算相互銜接;短期預(yù)算內(nèi)部各分預(yù)算相互銜接。如此一來,即使環(huán)境變化出現(xiàn)預(yù)算與執(zhí)行不平衡時(shí),也能及時(shí)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整,從而使各期預(yù)算基本保持一致。
(二)“轉(zhuǎn)動(dòng)預(yù)算法”的具體實(shí)施
1.建立以能力為標(biāo)準(zhǔn)的本錢用度預(yù)算體系,即預(yù)算執(zhí)行單位自身的經(jīng)濟(jì)能力是本錢用度開支的核心標(biāo)準(zhǔn)。
(1)本錢用度預(yù)算的組成
本錢用度預(yù)算由固定預(yù)算、浮動(dòng)預(yù)算和補(bǔ)充審批預(yù)算三部分組成。
固定預(yù)算以能力為條件,以精細(xì)化治理為手段,以標(biāo)準(zhǔn)為控制依據(jù)。預(yù)算項(xiàng)目為本錢中的工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、日常維護(hù)修理費(fèi)、低值易耗品和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、水電取熱費(fèi)、安全保衛(wèi)費(fèi)、物業(yè)治理費(fèi)以及治理用度明細(xì)項(xiàng)目。
浮動(dòng)預(yù)算以收定支,建立支持生產(chǎn)發(fā)展與增量創(chuàng)收的導(dǎo)向機(jī)制,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展,主要是指對(duì)支持業(yè)務(wù)發(fā)展、為企業(yè)增量創(chuàng)收的本錢。浮動(dòng)預(yù)算按照以收定支的方法實(shí)行動(dòng)態(tài)預(yù)算治理,企業(yè)收進(jìn)增加則預(yù)算本錢增加,收進(jìn)減少則預(yù)算本錢減少,重點(diǎn)是對(duì)本錢中的業(yè)務(wù)費(fèi)和治理用度中的業(yè)務(wù)接待用度實(shí)行治理。
補(bǔ)充審批預(yù)算是對(duì)固定預(yù)算和浮動(dòng)預(yù)算的必要補(bǔ)充和完善,把不經(jīng)常性發(fā)生的本錢用度開支,通過省局集中控制,嚴(yán)格把關(guān),確保本錢用度的使用效益和效率。如固定資產(chǎn)大修理用度、根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要臨時(shí)安排的新業(yè)務(wù)發(fā)展用度以及應(yīng)急救災(zāi)等發(fā)生的用度。
(2)本錢用度預(yù)算治理的基本原則
固定預(yù)算的原則:各項(xiàng)固定預(yù)算的確定,是把現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)條件與當(dāng)?shù)厣鐣?huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相結(jié)合,使各項(xiàng)固定開支與我們經(jīng)濟(jì)能力相適應(yīng),與效益相結(jié)合,公道控制與能力不相適應(yīng)的支出。在固定預(yù)算項(xiàng)目?jī)?nèi),對(duì)固定支出以企業(yè)本錢歷史數(shù)據(jù)和政策性規(guī)定為基礎(chǔ),與現(xiàn)實(shí)情況和能力相結(jié)合,制定出各項(xiàng)固定本錢計(jì)劃預(yù)算項(xiàng)目。固定預(yù)算項(xiàng)目的分配是在保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的同時(shí),按政策、按規(guī)定、按收進(jìn)規(guī)模和擔(dān)負(fù)任務(wù)進(jìn)行適度調(diào)節(jié),制定企業(yè)的各項(xiàng)定額本錢開支。
浮動(dòng)預(yù)算的原則:以收定支,建立一個(gè)科學(xué)公道、能夠積極促進(jìn)企業(yè)增收創(chuàng)收的本錢導(dǎo)向機(jī)制。
補(bǔ)充審批預(yù)算的原則:在本錢用度預(yù)算控制總額內(nèi),在滿足定額預(yù)算和浮動(dòng)預(yù)算的基礎(chǔ)上,對(duì)不經(jīng)常性發(fā)生的支出、應(yīng)急支出及新型業(yè)務(wù)、市場(chǎng)開發(fā)拓展、固定資產(chǎn)大修等進(jìn)行同一集中控制。補(bǔ)充預(yù)算審批由計(jì)財(cái)部分與相關(guān)部分共同把關(guān),以確保本錢用度的使用效益和效率。
(3)各項(xiàng)本錢用度預(yù)算編制依據(jù)
1)國(guó)家相關(guān)的財(cái)政政策、法規(guī)、制度;相關(guān)的財(cái)務(wù)政策、制度、規(guī)定以及經(jīng)濟(jì)能力。
2)年度綜合計(jì)劃安排。
3)確定的總體發(fā)展目標(biāo)。
4)與所處行業(yè)相關(guān)的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、市場(chǎng)環(huán)境、用戶需求等指標(biāo),如:GDP、財(cái)政收進(jìn)、人口、市場(chǎng)占有率等。
5)年度業(yè)務(wù)收進(jìn)計(jì)劃、利潤(rùn)計(jì)劃及年度工資計(jì)劃安排。
6)本錢用度歷史數(shù)據(jù)。
(4)制定預(yù)算定額,健全預(yù)算基礎(chǔ)工作
預(yù)算編制是本錢用度預(yù)算治理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié),預(yù)算定額的制定又是預(yù)算編制的關(guān)健環(huán)節(jié),直接影響預(yù)算編制的質(zhì)量。預(yù)算定額可按政策性預(yù)算、市場(chǎng)性預(yù)算、作業(yè)消耗性預(yù)算、能力支撐性預(yù)算和補(bǔ)充審批性預(yù)算進(jìn)行分類細(xì)化控制。另外,可進(jìn)一步優(yōu)化定額標(biāo)準(zhǔn),促進(jìn)本錢用度控制治理的科學(xué)化。
預(yù)算定額分為政策性定額、作業(yè)消耗性定額、能力支撐性定額和市場(chǎng)性定額。各類預(yù)算定額以市場(chǎng)為導(dǎo)向,以能力為條件,以收支差額為目標(biāo),以新增本錢用度必須由新效益來支撐為原則,以經(jīng)營(yíng)預(yù)算為基礎(chǔ)來確定,嚴(yán)格控制經(jīng)營(yíng)治理中的無效、低效消耗,避免浪費(fèi)。政策性定額以政策、能力為條件進(jìn)行編制;作業(yè)消耗性定額以保證生產(chǎn)作業(yè)需求為原則細(xì)分本錢用度明細(xì)項(xiàng),按量或收測(cè)算單位消耗量,確定消耗標(biāo)準(zhǔn),力求按照某個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)最低的消耗額來編制,如對(duì)業(yè)務(wù)材料用品、車輛油耗,具體到作業(yè)的每一環(huán)節(jié)、具體到每一輛車算其消耗量;對(duì)于設(shè)備消耗,在保證設(shè)備正常運(yùn)轉(zhuǎn),滿足正常生產(chǎn)所需的同時(shí),嚴(yán)格控制作業(yè)環(huán)節(jié)中的無效消耗,杜盡浪費(fèi)現(xiàn)象;市場(chǎng)性定額以保證穩(wěn)步提升競(jìng)爭(zhēng)能力,支撐市場(chǎng)發(fā)展為目標(biāo)編制,如:業(yè)務(wù)費(fèi)的安排充分體現(xiàn)了支持業(yè)務(wù)發(fā)展的理念,設(shè)備設(shè)施等固定資產(chǎn)的投進(jìn)從服務(wù)手段、服務(wù)環(huán)境等方面體現(xiàn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
由于預(yù)算執(zhí)行單位所處的區(qū)域不同,面臨不同的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,長(zhǎng)期形成的本錢用度布局具有個(gè)性,因此,在具體確定預(yù)算定額時(shí)要既確定促進(jìn)全省企業(yè)發(fā)展的同一標(biāo)準(zhǔn),又兼顧預(yù)算執(zhí)行單位個(gè)性化特點(diǎn)及區(qū)域性特殊政策,確定個(gè)性化標(biāo)準(zhǔn)。同一定額和個(gè)性化標(biāo)準(zhǔn)均可基于全省的經(jīng)濟(jì)能力而確定。各預(yù)算定額既獨(dú)立存在,又相輔相成,密切聯(lián)系,前后銜接,形成一個(gè)完整的、系統(tǒng)的定額體系,共同實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制和治理目標(biāo)。
2.加大財(cái)務(wù)集中控制治理力度,強(qiáng)化資金治理,為實(shí)施本錢用度預(yù)算治理創(chuàng)造良好的財(cái)務(wù)環(huán)境。
(1)在推行預(yù)算治理的同時(shí),強(qiáng)化財(cái)務(wù)一體化治理。通過財(cái)務(wù)一體化治理和扁平化治理,可強(qiáng)化財(cái)務(wù)收支治理和資金治理,有效地控制用度支出,減少核算環(huán)節(jié),清理壓縮企業(yè)的銀行賬戶,減少貨幣資金沉淀,進(jìn)步資金使用效率。
(2)強(qiáng)化資金的集中治理,避免團(tuán)體內(nèi)部資金的條塊分割。通過貸款權(quán)、投資計(jì)劃?rùn)?quán)、對(duì)外投資權(quán)和建設(shè)資金的集中治理,引導(dǎo)資金的投資方向,擇優(yōu)扶持重點(diǎn)項(xiàng)目投資,優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。
(3)固定資產(chǎn)購(gòu)置,工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全部集中按招投標(biāo)要求集中采購(gòu)和招標(biāo)實(shí)施。通過集中采購(gòu)和招投標(biāo),降低設(shè)備采購(gòu)本錢、固定資產(chǎn)建設(shè)本錢和相關(guān)本錢。
3.制定與能力相適應(yīng)的本錢用度開支治理辦法是本錢用度預(yù)算順利實(shí)施的重要保證。
為保證本錢用度預(yù)算順利實(shí)施,可制定出臺(tái)與能力相適應(yīng)的本錢用度開支治理辦法,如行政用車、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、通訊費(fèi)、辦公用品等,使整個(gè)本錢用度預(yù)算的執(zhí)行有章可循。
4.建立本錢用度預(yù)算實(shí)踐中的反饋機(jī)制,加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的應(yīng)變能力與彈性。在預(yù)算執(zhí)行過程中,對(duì)實(shí)踐中反饋回的信息及時(shí)進(jìn)行收集、整理和分析,發(fā)現(xiàn)差異,分析原因,定期以標(biāo)準(zhǔn)格式反饋預(yù)算制定部分,將分析結(jié)果作為不斷完善預(yù)算治理的參考意見,使治理辦法與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)緊密結(jié)合、互相促進(jìn)。
5.做好稅企協(xié)調(diào)以及其他主管部分的協(xié)調(diào)。主要指企業(yè)與當(dāng)?shù)毓ど�、稅�?wù)部分以及銀行的配合協(xié)調(diào),比如預(yù)算執(zhí)行中對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限的選擇、時(shí)間性差異的調(diào)整等等會(huì)計(jì)事項(xiàng)�？赏ㄟ^各地區(qū)及總部與行政單位、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)等監(jiān)管部分相協(xié)調(diào)解決,以減輕涉稅風(fēng)險(xiǎn),確保預(yù)算治理的順暢執(zhí)行。
當(dāng)然,采用轉(zhuǎn)動(dòng)預(yù)算方法時(shí),預(yù)算編制的工作量大、財(cái)務(wù)本錢較高。所以,根據(jù)“重要性”原則,對(duì)于本錢用度可以采用按一定期間如季度轉(zhuǎn)動(dòng)來編制預(yù)算,而在執(zhí)行預(yù)算的那個(gè)季度里,再按月份分旬具體地編制預(yù)算,以適當(dāng)簡(jiǎn)化預(yù)算的編制工作�？傊�,預(yù)算編制的轉(zhuǎn)動(dòng)期間應(yīng)視企業(yè)的實(shí)際需要而定。
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