注會(huì)強(qiáng)制輪換制度對(duì)上市公司審計(jì)質(zhì)量的作用論文
0 引 言
在財(cái)務(wù)欺詐和審計(jì)合謀頻發(fā)的情況下，審計(jì)質(zhì)量受到廣泛關(guān)注，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的強(qiáng)制輪換亦被提到議事日程之上了。強(qiáng)制輪換政策之所以會(huì)受到人們的重視，首先是因?yàn)殡S著審計(jì)任期的延長，審計(jì)質(zhì)量受到損害的可能性加大。即延長審計(jì)任期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)警惕性有可能松懈，從而失去發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)和更正錯(cuò)報(bào)的能力以及對(duì)異常事件應(yīng)有的敏感性，因此就有可能威脅到財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性； 其次是隨著審計(jì)任期的延長，審計(jì)獨(dú)立性受到損害的可能性加大。即簽訂較長的審計(jì)合約、給予較高的審計(jì)費(fèi)用，將會(huì)被控股股東作為誘餌，使其操縱盈余的行為被注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)同，甚至出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶合謀或共同創(chuàng)造“舒適水平”的現(xiàn)象。
為確保審計(jì)質(zhì)量，世界各國均采用了一系列監(jiān)管政策。例如，意大利從1974年就開始實(shí)施強(qiáng)制輪換，美國于2002年“安然事件”之后頒布的SOX法案，歐洲委員會(huì)2002年5月發(fā)布的審計(jì)獨(dú)立性建議文件，奧地利2004年開始實(shí)施強(qiáng)制輪換制度，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，尤其是我國近年來相繼出臺(tái)的一系列關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督的法律法規(guī)，無不體現(xiàn)著審計(jì)質(zhì)量的重要性。2014年11月24日，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)秘書長陳毓圭在“提高職業(yè)判斷水平，推進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)健康發(fā)展”的講話中提出，要對(duì)審計(jì)服務(wù)進(jìn)行強(qiáng)監(jiān)管。2015年，中華人民共和國審計(jì)署公布的消息稱： 隨著審計(jì)監(jiān)督工作力度的加大，技術(shù)手段更先進(jìn)，被審計(jì)出來的各類違規(guī)金額較往年有所上升。由此可見，我國以前年度的審計(jì)工作存在很多漏洞，現(xiàn)階段的審計(jì)工作質(zhì)量也不是很高。因此，我國必須通過實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)管制度來提升我國的審計(jì)質(zhì)量。
1 相關(guān)文獻(xiàn)綜述
關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換制度與審計(jì)質(zhì)量是否具有相關(guān)性的問題，長期以來為人們所關(guān)注。1922年，在一次杜邦公司的內(nèi)部通信中，公司高級(jí)管理者Carpenter寫信向董事長提出了自己的觀點(diǎn)： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換政策與審計(jì)質(zhì)量有相關(guān)性。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換制度是否為被審公司自愿執(zhí)行則不確定。這一觀點(diǎn)提出以后，認(rèn)為好的審計(jì)需要與財(cái)務(wù)部門沒有其他易受批評(píng)關(guān)系的審計(jì)師來完成，被審公司聘請(qǐng)審計(jì)師的目的需要通過執(zhí)行輪換制度更好地 體現(xiàn)。在此之后，直到1951年，一些學(xué)者才對(duì)審計(jì)質(zhì)量與強(qiáng)制輪換具有相關(guān)性的文章發(fā)表出來。這些學(xué)者提出的觀點(diǎn)雖然各不相同，但無外乎三種結(jié)論： 即正相關(guān)、負(fù)相關(guān)和復(fù)雜相關(guān)。例如，Knapp在調(diào)查審計(jì)委員會(huì)成員對(duì)事務(wù)所規(guī)模、任期以及審計(jì)策略與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系的看法后發(fā)現(xiàn)： 在審計(jì)委員會(huì)成員看來，當(dāng)審計(jì)任期較短時(shí)（1 ~ 5年） ,審計(jì)任期與事務(wù)所發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的能力正相關(guān)，而隨著任期的增加（5 ~ 20年） ,審計(jì)任期與發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的能力負(fù)相關(guān)[1]35 - 52.SEC注意到，審計(jì)任期的延長與盈余質(zhì)量的降低存在正相關(guān)關(guān)系，強(qiáng)制輪換是防止損害審計(jì)獨(dú)立性的有效方法。但對(duì)強(qiáng)制輪換持不同觀點(diǎn)的Benito認(rèn)為： 強(qiáng)制輪換會(huì)損害審計(jì)競爭，破壞專用屬性審計(jì)資產(chǎn)，提 高 的 審 計(jì) 成 本 高 于 所 帶 來 的 潛 在 收益[2]258 - 280.Johnson的研究結(jié)果表明： 較短審計(jì)任期公司的可操縱性應(yīng)計(jì)利潤的絕對(duì)值較大，相對(duì)于中期，較長審計(jì)任期公司可操縱性應(yīng)計(jì)利潤的絕 對(duì) 值 不 存 在 明 顯 的 差 異[3]637 - 660.PatrickVelte和Carl - Christian Freidank認(rèn)為： 大多數(shù)實(shí)證結(jié)果表明審計(jì)事務(wù)所輪換不會(huì)提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)質(zhì)量[4]365 - 371.
近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的不斷改革，我國學(xué)者也逐漸對(duì)審計(jì)輪換和審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系進(jìn)行了研究與探討。如余玉苗通過對(duì)審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系進(jìn)行分析后得出以下結(jié)論： 由審計(jì)任期引起的審計(jì)質(zhì)量的變化，其結(jié)果具有多樣性，而不是簡單的正相關(guān)或者負(fù)相關(guān)關(guān)系[5]124 - 128.王善平等發(fā)現(xiàn)： 強(qiáng)制輪換可能緩解審計(jì)師與客戶由于交往密切而帶來的潛在熟悉風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)質(zhì)量的影響[6]4 - 7.田莉認(rèn)為： 監(jiān)管部門還要進(jìn)一步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換制度，將審計(jì)任期的最短年限、上市公司更換審計(jì)師的選擇應(yīng)予適當(dāng)限制[7]245 - 246.張慶龍、王菲菲基于投資者決策視角，以股權(quán)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)作為審計(jì)質(zhì)量的衡量指標(biāo)，實(shí)證分析了審計(jì)任期對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，結(jié)果證明存在最佳審計(jì)任期，即在任期為8. 36年時(shí)，投資者認(rèn)為此時(shí)的審計(jì)質(zhì)量最高，而當(dāng)審計(jì)任期長 于 或 短 于8. 36年 時(shí)，審 計(jì) 質(zhì) 量 均 比 較低[8]79 - 85.李思飛等以2006-2011年滬深兩市A股上市公司為研究樣本，檢驗(yàn)了不同審計(jì)任期下審計(jì)師行業(yè)專長和經(jīng)濟(jì)依賴性對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)： 短期內(nèi)具有行業(yè)專長的審計(jì)師能夠有效地提高審計(jì)質(zhì)量，但長期中，當(dāng)具有行業(yè)專長的審計(jì)師對(duì)行業(yè)內(nèi)客戶的經(jīng)濟(jì)依賴性增大時(shí)，審計(jì)質(zhì)量將會(huì)降低[9]112 - 123.
總的來說，國外學(xué)者以發(fā)達(dá)國家資本市場為研究背景，得出的結(jié)論大多正相關(guān)，而國內(nèi)學(xué)者只研究國內(nèi)市場，結(jié)論傾向于負(fù)相關(guān)[10]36 - 37.
2 研究假設(shè)
由于樣本數(shù)據(jù)所處的資本市場審計(jì)環(huán)境影響著審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系。因此，美國審計(jì)總署提出了以下幾個(gè)真實(shí)審計(jì)質(zhì)量的衡量指標(biāo)：操縱性應(yīng)計(jì)利潤，審計(jì)意見類型，財(cái)務(wù)報(bào)告是否發(fā)生重述或者舞弊，未預(yù)期的應(yīng)計(jì)利潤，利潤的持續(xù)性[11]149.目前，國內(nèi)外學(xué)者大多采用以可操控性應(yīng)計(jì)利潤作為因變量來實(shí)證研究強(qiáng)制輪換對(duì)審計(jì)的影響。本文將以會(huì)計(jì)重述作為衡量審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，具體分析實(shí)施強(qiáng)制輪換制度后對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，以此檢驗(yàn)審計(jì)師輪換制度是否能夠達(dá)到預(yù)期效果。所謂會(huì)計(jì)重述是指對(duì)已公告的會(huì)計(jì)信息由于會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算過程中無意或有意產(chǎn)生的差錯(cuò)而影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，其會(huì)計(jì)部門對(duì)出錯(cuò)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行會(huì)計(jì)追溯重述的一種行為。本文所認(rèn)定的會(huì)計(jì)重述是指公司以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不考慮會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)政策變更的影響。
2011年，歐盟委員會(huì) （EC） 條例草案將包含外部審計(jì)師強(qiáng)制輪換（ 審計(jì)事務(wù)所輪換） 作為一種改革措施，用以提高審計(jì)師的獨(dú)立性。因此，實(shí)施強(qiáng)制輪換政策后，審計(jì)師任期因時(shí)間縮短而審計(jì)質(zhì)量有所提高，為此本文提出假設(shè)1:
H1: 一定期限內(nèi)，審計(jì)任期較長的公司發(fā)生會(huì)計(jì)重述的概率較低。
張娟、黃志忠、李明輝通過對(duì)強(qiáng)制輪換政策實(shí)施前后審計(jì)結(jié)果變化的觀察，初步估計(jì)強(qiáng)制輪換注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特許會(huì)計(jì)師事務(wù)所公開報(bào)告問題的促進(jìn)作用是有限的，并且發(fā)現(xiàn)了我國強(qiáng)制輪換制度在執(zhí)行過程中出現(xiàn)兩種情形： 遵守制度和繞過制度。前者是強(qiáng)制輪換的真正落實(shí)，而后者的繞過行為則會(huì)引起一種特殊性質(zhì)的審計(jì)師出現(xiàn)，即過渡審計(jì)師。過渡審計(jì)師在接管客戶的審核任務(wù)時(shí)，因只為其工作兩年左右，就會(huì)被前任審計(jì)人員替換[12]83.所以，他們對(duì)被審客戶有強(qiáng)烈的節(jié)省其專屬審計(jì)投資的意愿，這對(duì)審計(jì)質(zhì)量的提高極其不利，因?yàn)閷?shí)施強(qiáng)制輪換政策后，由于過渡審計(jì)師的出現(xiàn)，就有可能使審計(jì)質(zhì)量下降。基于此，本文提出假設(shè)2.
H2: 有過渡審計(jì)師存在的公司發(fā)生會(huì)計(jì)重述的概率較高。
3 研究設(shè)計(jì)
3.1 樣本的選取及數(shù)據(jù)來源
本文以 我 國2009-2013年 非金 融保 險(xiǎn) 類1 737家A股上市公司為例，剔除289家數(shù)據(jù)不全的企業(yè)，實(shí)際得到有效樣本1 448家，具體包括發(fā)生會(huì)計(jì)重述的314家公司的686個(gè)樣本觀測值，以及未發(fā)生會(huì)計(jì)重述的1 134家公司的4 670個(gè)觀測值作為研究對(duì)象，具體分析審計(jì)任期對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響（ 非會(huì)計(jì)重述公司在所選樣本區(qū)間未發(fā)生過會(huì)計(jì)重述）①。
3.2 變量解釋
�。�1） 被解釋變量。本文以美國審計(jì)總署提出的5個(gè)真實(shí)審計(jì)質(zhì)量的衡量指標(biāo)為參照依據(jù)，選取會(huì)計(jì)重述（Tes） 作為被解釋變量，具體做法為：當(dāng)某一年度公司發(fā)生會(huì)計(jì)重述時(shí)取1,否則取0.
�。�2） 解釋變量。解釋變量包括審計(jì)師任期和過渡審計(jì)師。審計(jì)任期（Tenure） 表示簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任期。本文借鑒張娟等提出的由于繞過制度產(chǎn)生的過渡審計(jì)師將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降的假設(shè)[12]83,將過渡審計(jì)師（Trans） 作為解釋變量，存在過渡審計(jì)師為1,否則取0.
（3） 控制變量。為了進(jìn)一步研究強(qiáng)制輪換政策與審計(jì)質(zhì)量之間的.關(guān)系，本文在借鑒相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，著重考慮以下幾個(gè)控制變量。
自由現(xiàn)金流（fcf） ,指每股企業(yè)自由現(xiàn)金流量，是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量扣除資本性支出的差額。流動(dòng)比率（lip） ,指流動(dòng)資產(chǎn)總額和流動(dòng)負(fù)債總額之比。一般地，流動(dòng)資產(chǎn)總額和流動(dòng)負(fù)債總額比率越高，說明企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力越強(qiáng)，短期償債能力亦越強(qiáng)，反之則弱。資產(chǎn)負(fù)債率（Lev） ,指負(fù)債總額與資產(chǎn)總額之比。凈資產(chǎn)收益率（Roe） 又稱股東權(quán)益報(bào)酬率，是衡量企業(yè)獲利能力的重要指標(biāo)。成長情況（Grow） 用總資產(chǎn)增長率表示。事務(wù)所變更（Ch） 和事務(wù)所類型（Big4） ,用是否經(jīng)“四大”審計(jì)表示。上年度審計(jì)意見類型（AO） 用是否為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見表示[13]32 -33.
為了更清楚地了解以上三種類型的變量，我們將這三種類型的變量匯集于一個(gè)表中，詳見表1所示。
3.3 回歸模型選擇
根據(jù)以上假設(shè)，本文采用Logistic回歸模型反映公司是否發(fā)生會(huì)計(jì)重述，即模型1.
restatement = β0+ β1Tenure + β2Trans + β3fcf+ β4lip + β5Lev + β6Roe + β7grow + β8Ch + β9Big4+ β10AO + ε
模型1中，restatement表示公司是否發(fā)生會(huì)計(jì)重述。
4 實(shí)證分析與檢驗(yàn)
4.1 描述性統(tǒng)計(jì)
本文將發(fā)生了會(huì)計(jì)重述行為，包括發(fā)生差錯(cuò)、更正差錯(cuò)和發(fā)生并更正差錯(cuò)歸為重述組（res =1） ,將未發(fā)生會(huì)計(jì)重述，即： 既未發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)也未更正前期差錯(cuò)的樣本歸為未重述組（res = 0） ,在此，本文對(duì)所有有效樣本的變量按照是否發(fā)生會(huì)計(jì)重述的分組標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)，結(jié)果見表2所示。
由表2可知：Tenure變量的中位數(shù)在重述組和未重述組分別為0. 723 8和0. 685 3,說明發(fā)生會(huì)計(jì)重述的公司其審計(jì)師的任期較長，即審計(jì)任期較長的公司發(fā)生會(huì)計(jì)重述的概率較高。
4.2 多元回歸分析
在進(jìn)行回歸分析之前，本文先對(duì)變量進(jìn)行了相關(guān)性分析，結(jié)果顯示： 各變量之間都不存在顯著的相關(guān)性。因此，本文的研究結(jié)果不受影響，可直接進(jìn)行回歸分析，詳見表3所示。
由表3可以看出，變量Tenure的回歸系數(shù)都顯著為負(fù)，說明在一定期限內(nèi)，隨著審計(jì)任期的延長發(fā)生會(huì)計(jì)重述的可能性會(huì)越小，審計(jì)質(zhì)量也越好； 變量Trans的回歸系數(shù)在統(tǒng)計(jì)上不顯著，說明是否存在過渡審計(jì)師與該公司是否發(fā)生會(huì)計(jì)重述沒有顯著的關(guān)系。
4.3 審計(jì)任期與會(huì)計(jì)重述非線性關(guān)系檢驗(yàn)
以往研究表明，審計(jì)任期與會(huì)計(jì)重述之間可能存在非線性關(guān)系，為了檢驗(yàn)審計(jì)師任期與會(huì)計(jì)重述是否存在非線性關(guān)系，本文在模型1的基礎(chǔ)上引入變量審計(jì)任期的平方項(xiàng)[14]23 -29,由此形成模型2.
restatement = β0+ β1Tenure + β2Tenure2+β3Trans + β4fcf + β5lip + β6Lev + β7Roe + β8grow +β9Ch + β10Big4 + β11Ao +ε
為了避免多重共線性的產(chǎn)生，本文借鑒張慶龍、王菲菲的中心化方法[8]84,對(duì)審計(jì)任期及其平方項(xiàng)進(jìn)行回歸處理，由此得出以下結(jié)果，詳見表4所示。
根據(jù)表4結(jié)果，利用Tenure和Tenure2的回歸系數(shù)，可近似求出在審計(jì)質(zhì)量較高的情況下的最佳審計(jì)任期。具體做法為： 將解釋變量res對(duì)Tenure求一階導(dǎo) 數(shù)，得到：- 0. 031 2 + 0. 0053Tenure = 0,解得Tenure值為5. 89,由此可得出最佳的審計(jì)任期為5. 89加上1. 64,即7. 53年。即： 當(dāng)審計(jì)師任期大于7. 53年時(shí)，發(fā)生會(huì)計(jì)重述的概率會(huì)隨著任期的增加而增加，審計(jì)質(zhì)量卻會(huì)隨之降低； 當(dāng)審計(jì)任期小于7. 53年時(shí)，發(fā)生會(huì)計(jì)重述的概率則會(huì)隨著審計(jì)師任期的增加而減少，審計(jì)質(zhì)量將會(huì)越來越高，直至7. 53年達(dá)到最佳。
5 結(jié) 語
本文通過對(duì)我國2009-2013年A股上市公司是否發(fā)生會(huì)計(jì)重述行為進(jìn)行了實(shí)證分析，并結(jié)合相關(guān)專家學(xué)者的研究成果，以企業(yè)自由現(xiàn)金流、流動(dòng)比率、成長情況、事務(wù)所變更、事務(wù)所類型、上年度審計(jì)意見類型、資產(chǎn)負(fù)債率及凈資產(chǎn)收益率等可能對(duì)會(huì)計(jì)重述產(chǎn)生影響的因素作為控制變量，著重分析了審計(jì)師強(qiáng)制輪換政策實(shí)施后，審計(jì)師任期的長短和是否存在過渡審計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)重述的影響，最后得出以下結(jié)論： 擔(dān)任公司審計(jì)師的時(shí)間為7. 53年時(shí)，審計(jì)質(zhì)量最佳； 小于7. 53年時(shí)，審計(jì)質(zhì)量會(huì)隨著審計(jì)師任期的增加而提高； 大于7. 53年時(shí)，審計(jì)質(zhì)量會(huì)隨著審計(jì)任期的增加而降低； 但過渡審計(jì)師的存在對(duì)是否發(fā)生會(huì)計(jì)重述并無顯著影響。
根據(jù)上述結(jié)論，本文結(jié)合我國上市公司審計(jì)質(zhì)量狀況，認(rèn)為目前我國企業(yè)在對(duì)待外部審計(jì)時(shí)還存在各種各樣的問題，對(duì)此特提出以下措施，以期改善我國上市公司審計(jì)質(zhì)量的整體水平。
�。�1） 制定審計(jì)師強(qiáng)制輪換與事務(wù)所強(qiáng)制輪換相結(jié)合的法律體系。從本文研究結(jié)果可以看出，盡管我國上市公司在實(shí)施審計(jì)師強(qiáng)制輪換后審計(jì)質(zhì)量有所提高，但僅僅只是更換審計(jì)師則難以從根本上解決問題，因?yàn)槌鲇诶婵紤]，在強(qiáng)制輪換政策實(shí)施過程中，很多企業(yè)會(huì)選擇在同一家審計(jì)事務(wù)所更換審計(jì)師，而審計(jì)師事務(wù)所為了留住客戶也會(huì)選擇同樣的方式，這其實(shí)是一種繞過制度的行為。為此，我國不僅要實(shí)施審計(jì)師的輪換，還應(yīng)該實(shí)施審計(jì)事務(wù)所的輪換； 因?yàn)殚L時(shí)間在同一家被審公司任職，審計(jì)師的獨(dú)立性就會(huì)受到威脅，發(fā)生差錯(cuò)的概率就可能增加； 而從審計(jì)事務(wù)所來講，聘期過短或頻繁更換審計(jì)師，不僅會(huì)形成過高的輪換成本，造成資源浪費(fèi)，而且新?lián)Q的審計(jì)師由于對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況的不甚了解，也會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，并可能引起審計(jì)市場的不正當(dāng)競爭。另外，實(shí)施審計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換政策，可以在一定程度上改變審計(jì)師與客戶之間的相互依賴關(guān)系，更好地防止審計(jì)師之間由于低價(jià)競爭產(chǎn)生的不良后果，從而會(huì)提高審計(jì)質(zhì)量，并能夠避免可能出現(xiàn)的繞過制度行為。因此，本文認(rèn)為我國不僅要實(shí)施審計(jì)師的輪換，還應(yīng)該實(shí)施審計(jì)事務(wù)所的輪換，并制定審計(jì)師強(qiáng)制輪換與審計(jì)事務(wù)所強(qiáng)制輪換相結(jié)合的法律體系，以保證強(qiáng)制輪換制度的執(zhí)行效果。
（2） 規(guī)定審計(jì)師本次任職與下次任職的間隔時(shí)間。本文在對(duì)強(qiáng)制輪換政策進(jìn)行回歸分析時(shí)，分別考慮了審計(jì)任期與過渡審計(jì)師的影響，結(jié)果證明，法律規(guī)定的審計(jì)任期五年輪換制是合理的，而由于繞過制度產(chǎn)生的過渡審計(jì)師對(duì)審計(jì)質(zhì)量也有一定的影響。為了有效防止這種形式上的輪換，保證審計(jì)質(zhì)量的提高，應(yīng)當(dāng)規(guī)定審計(jì)師本次任職與再次任職的時(shí)間間隔不得少于五年。
�。�3） 界定審計(jì)師服務(wù)范圍，明確審計(jì)師責(zé)任，強(qiáng)化審計(jì)師法律意識(shí)。由于我國審計(jì)市場起步較晚，審計(jì)師的法律意識(shí)淡薄，從而使我國的審計(jì)質(zhì)量大打折扣。例如，一些審計(jì)師為了自己的利益為被審公司提供相容業(yè)務(wù)服務(wù)，或者同意被審公司出高價(jià)購買審計(jì)意見的要求。這不單純是一種有失誠信的行為，更是對(duì)國家和社會(huì)公眾不負(fù)責(zé)任，甚至是犯罪的行為。為此，我國必須從嚴(yán)執(zhí)法，堅(jiān)決杜絕和嚴(yán)懲這些行為，從根本上不僅要消滅此類問題，更重要的還要從審計(jì)師角度出發(fā)，強(qiáng)化法律意識(shí)，從思想上杜絕造假行為，提高審計(jì)的公信度，從而更好地改善我國的審計(jì)質(zhì)量。
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