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企事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)賬實(shí)不符的原因探析及相關(guān)的改進(jìn)措施
[摘 要]本文結(jié)合工作實(shí)踐分析了企事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理中賬實(shí)不符的常見原因，并在此基礎(chǔ)上提出了相關(guān)的改進(jìn)措施。以期對(duì)相關(guān)單位加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理和國(guó)家相關(guān)部分完善國(guó)有資產(chǎn)報(bào)告和考評(píng)體系有所借鑒。
[關(guān)鍵詞]國(guó)有資產(chǎn) 管理 改進(jìn)措施
引言
企事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)是指國(guó)家對(duì)企事業(yè)單位擁有的各種能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源的總稱，屬于國(guó)家所有的資產(chǎn)。包括國(guó)家對(duì)各企事業(yè)單位的投資、撥款所形成的資產(chǎn)，以及相應(yīng)的收益、結(jié)余所形成的資產(chǎn)，還包括企事業(yè)單位以各種形式投資形成的、接受捐贈(zèng)形成的，或者憑借國(guó)家的權(quán)力取得的，并依據(jù)法律認(rèn)定的各種類型的財(cái)產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)權(quán)利。企事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)可以分為：有形的和無(wú)形的資產(chǎn)；財(cái)務(wù)賬內(nèi)的資產(chǎn)和財(cái)務(wù)賬外的資產(chǎn)等等。
國(guó)家歷來(lái)十分重視對(duì)各企事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的管理，相關(guān)國(guó)有資產(chǎn)管理的法律法規(guī)不斷與時(shí)俱進(jìn)，相應(yīng)的職能管理部門也配套齊全，相關(guān)管理方法也不斷創(chuàng)新。但從各企事業(yè)單位角度分析，國(guó)有資產(chǎn)無(wú)論從賬面數(shù)量與實(shí)物數(shù)量上，還是從賬面價(jià)值和實(shí)物價(jià)值上，賬實(shí)不符的現(xiàn)象客觀存在。本文擬就企事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理中常見的賬實(shí)不符的問(wèn)題做些淺顯的分析和探討，以期有益于各企事業(yè)單位進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)的管理，也期能給相關(guān)管理部門在制定完善國(guó)有資產(chǎn)相關(guān)管理考評(píng)制度時(shí)具有有益的參考作用。
一、國(guó)有資產(chǎn)從賬面數(shù)量和實(shí)物數(shù)量方面導(dǎo)致的國(guó)有資產(chǎn)賬實(shí)不符的原因分析
會(huì)計(jì)法 明確規(guī)定：任何單位只允許依法設(shè)置一套法定財(cái)務(wù)賬冊(cè)，嚴(yán)禁單位在法定的賬冊(cè)外設(shè)置賬外賬，以杜絕各種違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。這里公開討論企事業(yè)單位的賬外資產(chǎn)就有可能大跌眼鏡，路人皆笑。其實(shí)不然，各企事業(yè)單位盡管嚴(yán)格依法辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，仍然會(huì)形成一些“法定” 的賬外國(guó)有資產(chǎn)。如：不符合固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)但又可在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)為單位服務(wù)的各項(xiàng)勞動(dòng)資料形成的低值易耗品，這部分資產(chǎn)不論企業(yè)單位還是事業(yè)單位都是在資產(chǎn)形成時(shí)一次性的列入成本支出，在以后的財(cái)務(wù)賬中再也無(wú)法找到這部分資產(chǎn)的蹤跡，而形成實(shí)質(zhì)上的財(cái)務(wù)賬外資產(chǎn)；又如，單．位經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，廣告宣傳投入而形成的財(cái)務(wù)上未確認(rèn)的商譽(yù)等等。這部分賬外資產(chǎn)必然導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)賬實(shí)難以直接相符的現(xiàn)象。
二、國(guó)有資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符的原因分析
由于會(huì)計(jì)核算采用的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同、技術(shù)進(jìn)步原因、管理和使用資產(chǎn)的效果等原因，各企事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值難免會(huì)出現(xiàn)差異。各單位在日常國(guó)有資產(chǎn)管理中，往往只注重賬面資產(chǎn)和實(shí)有資產(chǎn)數(shù)量上的相符，將《會(huì)計(jì)法 要求的“賬實(shí)“相符片面地理解為賬面數(shù)量與實(shí)物數(shù)量的相符，而忽視了資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值的差異，由于行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在日常財(cái)務(wù)處理中不需要計(jì)提折舊，這一點(diǎn)在事業(yè)單位的資產(chǎn)管理中表現(xiàn)的尤為突出。
其實(shí)“賬實(shí)”相符不僅要求賬實(shí)數(shù)量上相符，還要求賬面的價(jià)值與實(shí)物實(shí)際的價(jià)值相符，以真實(shí)反映出單位擁有的國(guó)有資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值。例如，現(xiàn)行 企業(yè)會(huì)計(jì)制度》就要求各單位在期末進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，并報(bào)告相應(yīng)的資產(chǎn)減值情況，以真實(shí)的反映賬面資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值等等。實(shí)際工作中，通�？赡芤饑�(guó)有資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不相符的原因主要有：
(一)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊而造成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不相符由于按現(xiàn)行行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度規(guī)定：行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是以購(gòu)置時(shí)的實(shí)際支付價(jià)格為人賬價(jià)值，在日常使用過(guò)程中不計(jì)提折舊。由于實(shí)際使用過(guò)程中的實(shí)物磨損客觀存在，固定資產(chǎn)被使用一段時(shí)間后，必然導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)物的實(shí)際價(jià)值產(chǎn)生差異。
(二)技術(shù)進(jìn)步等原因?qū)е缕笫聵I(yè)單位固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的減值與賬面價(jià)值形成的差異隨著時(shí)代的進(jìn)步，競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，各項(xiàng)技術(shù)不斷創(chuàng)新。由于一項(xiàng)項(xiàng)新技術(shù)不斷的代替原來(lái)的技術(shù)，可能出現(xiàn)在不長(zhǎng)的年限內(nèi)，原購(gòu)置的固定資產(chǎn)的購(gòu)置價(jià)格就可能發(fā)生大幅度的下降，導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)質(zhì)價(jià)值產(chǎn)生很大的差異。按現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，行政事業(yè)單位不需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提相關(guān)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)單位雖然按 企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行了相應(yīng)的資產(chǎn)減值測(cè)試，但由于涉及國(guó)有資產(chǎn)保值增值的業(yè)績(jī)考評(píng)等原因，也會(huì)從主觀上隱瞞、縮小資產(chǎn)的減值數(shù)額，加之可參考的資產(chǎn)的實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值也有不同的確定方法，就必然導(dǎo)致固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值形成差異。
(三)有些單位不重視資產(chǎn)的日常保管維護(hù)而導(dǎo)致的資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值減損由于各單位對(duì)資產(chǎn)管理的重視程度不同，資產(chǎn)管理的水平不同，單位領(lǐng)導(dǎo)頻繁變動(dòng)更換等原因，從客觀上和主觀上導(dǎo)致部分單位未重視資產(chǎn)的日常維護(hù)保養(yǎng)，使得資產(chǎn)長(zhǎng)期處于“帶病”堅(jiān)持工作，導(dǎo)致資產(chǎn)的實(shí)際使用壽命遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于設(shè)計(jì)使用壽命，資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，從而使得資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際使用價(jià)值產(chǎn)生較大差異。
三、加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)賬實(shí)不符管理的改進(jìn)措施
(一)各企事業(yè)單位應(yīng)正確理解把握國(guó)有資產(chǎn)的概念，創(chuàng)新地開展國(guó)有資產(chǎn)的管理工作，以加強(qiáng)財(cái)務(wù)賬外國(guó)有資產(chǎn)的管理。解決財(cái)務(wù)賬內(nèi)和賬外國(guó)有資產(chǎn)管理的問(wèn)題，要求各企事業(yè)單位的相關(guān)管理部門應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)，正確理解把握國(guó)有資產(chǎn)概念的實(shí)質(zhì)精神，在國(guó)有資產(chǎn)管理的過(guò)程更加注重資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)而不能僅注重資產(chǎn)的形式。
在國(guó)有資產(chǎn)的管理過(guò)程中不能簡(jiǎn)單地依賴于單位的財(cái)務(wù)賬冊(cè)所反映的數(shù)據(jù)，不能只將國(guó)有資產(chǎn)簡(jiǎn)單地等同于各單位財(cái)務(wù)賬面所反映的固定資產(chǎn)，也不能只把國(guó)有資產(chǎn)理解為是有形的資產(chǎn)。而是應(yīng)該創(chuàng)新地開展國(guó)有資產(chǎn)的管理工作，把這些“法定”形成的賬外資產(chǎn)都?xì)w入國(guó)有資產(chǎn)管理的范疇。也就是說(shuō)，只要是企事業(yè)單位直接投資形成的或通過(guò)日常活動(dòng)形成的資產(chǎn)，不管是賬內(nèi)的資產(chǎn)還是賬外的資產(chǎn)，也不論是有形的還是無(wú)形的資產(chǎn)，均應(yīng)列入單位國(guó)有資產(chǎn)管理的范疇。即只要是國(guó)家對(duì)各企事業(yè)單位依法可以擁有的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)權(quán)利都屬于單位國(guó)有資產(chǎn)的范疇，都應(yīng)該納入單位國(guó)有資產(chǎn)管理的范圍。這樣，既杜絕了國(guó)有資產(chǎn)因管理不當(dāng)而造成的“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象，也防止了相關(guān)違法行為的發(fā)生。
(二)增加財(cái)務(wù)報(bào)告附注的披報(bào)內(nèi)容，以反映國(guó)有資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。
1．在行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露固定資產(chǎn)的相關(guān)信息。其中，至少要分類披露固定資產(chǎn)的原值、按一定方法確定的累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)的凈值等相關(guān)內(nèi)容，以反映行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實(shí)際賬面價(jià)值。
2．在財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中披露固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。即要求所有未進(jìn)行期末資產(chǎn)價(jià)值減值測(cè)試的企事業(yè)單位在財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中披露按一定方法確定的相關(guān)固定資產(chǎn)的減值情況，以真實(shí)反映各單位擁有的固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值。
3．在財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中披露低值易耗品的累計(jì)金額。不論是企業(yè)還是行政事業(yè)單位都擁有數(shù)量不等的未構(gòu)成固定資產(chǎn)的低值易耗品。
這部分資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的最根本區(qū)別不僅是單位價(jià)值大小不同，而且還游離于財(cái)務(wù)賬冊(cè)的監(jiān)管之外，也是最容易被遺漏的國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分。為真實(shí)反映單位擁有的國(guó)有資產(chǎn)數(shù)額，有必要在財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中增加披露此部分資產(chǎn)的累計(jì)金額或相關(guān)的市場(chǎng)價(jià)值。
(三)改進(jìn)現(xiàn)有國(guó)有資產(chǎn)管理考評(píng)體系，以促進(jìn)相關(guān)單位加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)的管理。
1．將財(cái)務(wù)賬外國(guó)有資產(chǎn)列入企事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理考評(píng)體系。要求相關(guān)管理部門在對(duì)企事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理情況考評(píng)時(shí)，不僅要以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，還要注重這部分“法定”的財(cái)務(wù)賬外資產(chǎn)的考評(píng)，以便真實(shí)的反映單位的國(guó)有資產(chǎn)狀況，更加利于各單位進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)的日常管理。
2．在對(duì)企事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)保值增值考評(píng)時(shí)要考慮因國(guó)家撥款投資而形成的國(guó)有資產(chǎn)的影響、以避免因國(guó)家撥款投入而產(chǎn)生的國(guó)有資產(chǎn)保值增值的假象。即對(duì)相關(guān)企事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理水平考評(píng)時(shí)，不能簡(jiǎn)單看國(guó)有資產(chǎn)的數(shù)額是否保值增值，還要區(qū)分保值增值的資金來(lái)源等原因。這樣更加利于各單位進(jìn)一步挖掘內(nèi)部潛力，加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)的管理，避免相關(guān)單位依賴國(guó)家撥款而實(shí)現(xiàn)的國(guó)有資產(chǎn)保值增值的現(xiàn)象。
總之，加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)的管理，不僅要求相關(guān)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)和執(zhí)行相關(guān)的法律法規(guī)，準(zhǔn)確理解把握法律法規(guī)內(nèi)容的實(shí)質(zhì)，創(chuàng)新地開展工作，還要從制度層面上進(jìn)一步完善相關(guān)的法律法規(guī)和考評(píng)體系，以真正達(dá)到加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)的管理，提高國(guó)有資產(chǎn)的使用效率，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)真正的保值增值。
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參考文獻(xiàn)
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