會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的新規(guī)定

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)界定與會(huì)計(jì)處理的變化

　　與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的定義、通常包括的項(xiàng)目和會(huì)計(jì)處理等方面作了進(jìn)一步地修改和完善。

　　首先，舊準(zhǔn)則認(rèn)為“調(diào)整事項(xiàng)”是指“資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的，為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)，有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況有關(guān)金額做出重新估計(jì)的事項(xiàng)”。這個(gè)定義看似嚴(yán)謹(jǐn)和具體，但實(shí)際上并沒(méi)有“一針見(jiàn)血”地體現(xiàn)出調(diào)整事項(xiàng)的本質(zhì)特征，不容易判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的某一事項(xiàng)究竟是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)。另外，舊定義中“資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的”一句中的“后”字顯得有些多余，因?yàn)闇?zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義中明確界定了時(shí)間范圍，即資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間。而新準(zhǔn)則對(duì)舊準(zhǔn)則調(diào)整事項(xiàng)的定義進(jìn)行了修改，明確指出調(diào)整事項(xiàng)是指“對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)”，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可以更清楚地判斷某一事項(xiàng)究竟是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)要取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng);反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

　　其次，新準(zhǔn)則對(duì)調(diào)整事項(xiàng)所包括的主要項(xiàng)目也采取舉例方式作了具體規(guī)定：

　　一是資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債;

　　二是資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額;

　　三是資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入;

　　四是資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。由此可見(jiàn)，新準(zhǔn)則對(duì)調(diào)整事項(xiàng)所包括的主要項(xiàng)目作了較大的刪改，增加了有關(guān)需要調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債或確認(rèn)新負(fù)債的舉例;刪去了原準(zhǔn)則中的第二項(xiàng)和第四項(xiàng)，基本上保留了第一項(xiàng)和第三項(xiàng)，并且對(duì)其表述更加嚴(yán)謹(jǐn)和細(xì)致，更具有可理解性和操作性。

　　最后，新準(zhǔn)則明確了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的基本原則，即企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。既要進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理，還要同時(shí)調(diào)整年度財(cái)務(wù)報(bào)告和中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字;既要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的金額，還要調(diào)整已經(jīng)“轉(zhuǎn)正”的所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動(dòng)表和財(cái)務(wù)報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的金額。

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)范圍、舉例與會(huì)計(jì)處理的變化

　　首先，新準(zhǔn)則修改了非調(diào)整事項(xiàng)的定義，擴(kuò)大了非調(diào)整事項(xiàng)的范圍。舊準(zhǔn)則把“資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間才發(fā)生的，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況，但不加以說(shuō)明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策的事項(xiàng)”作為非調(diào)整事項(xiàng)，認(rèn)為只有影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的估計(jì)和決策的事項(xiàng)才是非調(diào)整事項(xiàng)。新準(zhǔn)則把非調(diào)整事項(xiàng)解釋為“表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)”，從而將所有表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)都納入非調(diào)整事項(xiàng)的范圍，而不論這些事項(xiàng)的重要性和影響力等情況如何。

　　其次，舊準(zhǔn)則列舉了十二項(xiàng)具體非調(diào)整事項(xiàng)，而新準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行了重新組合，刪去了舊準(zhǔn)則中的第四、九、十、十二項(xiàng)舉例。鑒于企業(yè)合并或者處置子公司的行為足以影響企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)范圍等方面，對(duì)企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響，因此，新準(zhǔn)則又刪去了舊準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)合并或處置子公司的限制“重大”一詞，意味著只要是在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的企業(yè)合并或處置子公司就屬于非調(diào)整事項(xiàng)，不再區(qū)分是不是重大，這樣有利于增加會(huì)計(jì)信息披露的透明度，保護(hù)投資者和社會(huì)公眾的知情權(quán)和合法權(quán)益。

　　最后，新準(zhǔn)則明確了非調(diào)整事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的基本原則，即企業(yè)發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表;同時(shí)要求對(duì)每一項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中做出相應(yīng)的披露。

　　三、對(duì)擬分配和宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理變化

　　對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)，舊準(zhǔn)則要求將該類現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中單獨(dú)列示;股票股利在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。而新準(zhǔn)則要求對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)在附注中單獨(dú)披露。這是因?yàn)�，資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)制定利潤(rùn)分配方案，擬分配或經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放股利或利潤(rùn)的行為雖然可導(dǎo)致企業(yè)負(fù)有支付股利或利潤(rùn)的義務(wù)，但支付義務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表日尚不存在，不應(yīng)該調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)告，因此，該事項(xiàng)為非調(diào)整事項(xiàng)。

　　四、對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)部分說(shuō)明的變化

　　新舊準(zhǔn)則都對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)表明持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適用的情況進(jìn)行了規(guī)定，新準(zhǔn)則對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)部分的說(shuō)明進(jìn)行了刪減，在總則部分單獨(dú)列出一個(gè)條款，對(duì)該事項(xiàng)作出規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)表明持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適用的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。這表明企業(yè)不得在原有基礎(chǔ)上調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表金額，也不得僅僅在附注中做出說(shuō)明，既明確了企業(yè)在發(fā)生該種事項(xiàng)情況下的處理要求，同時(shí)也表明新準(zhǔn)則對(duì)調(diào)整事項(xiàng)、非調(diào)整事項(xiàng)處理方法的規(guī)定主要適用于符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的企業(yè)。

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