事項(xiàng)會計(jì)理論改造會計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)想

事項(xiàng)會計(jì)理論改造會計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)想

摘要：會計(jì)信息系統(tǒng)的改造必須結(jié)合整個(gè)管理信息系統(tǒng)的改造，本文認(rèn)為，事項(xiàng)會計(jì)理論的應(yīng)用應(yīng)該由會計(jì)信息系統(tǒng)拓展到整個(gè)管理信息系統(tǒng)。不僅會計(jì)信息系統(tǒng)以事項(xiàng)會計(jì)為設(shè)計(jì)基礎(chǔ)，而且整個(gè)管理信息系統(tǒng)也以事項(xiàng)會計(jì)為設(shè)計(jì)基礎(chǔ)。事項(xiàng)憑證的設(shè)計(jì)是事項(xiàng)會計(jì)管理信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)的關(guān)鍵。

關(guān)鍵字：事項(xiàng)會計(jì) 事項(xiàng)憑證 會計(jì)信息系統(tǒng) 管理信息系統(tǒng)

信息技術(shù)引起的變革浪潮正在沖擊著會計(jì)的海岸線。在20世紀(jì)70年代,它徹底地沖擊著工業(yè)界,80年代它又蕩滌了服務(wù)業(yè),90年代會計(jì)界又接受了它的洗禮(Ｅｌｌｉｏｔｔ,1992)。本文將以信息技術(shù)發(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)時(shí)代為背景,討論現(xiàn)行會計(jì)信息系統(tǒng)的改造。

一、現(xiàn)行會計(jì)信息系統(tǒng)改造的起因

（一）現(xiàn)行會計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)筑在以“委托責(zé)任”為目標(biāo)的財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)上，在為決策提供有用信息方面存在著先天不足

會計(jì)學(xué)術(shù)界對財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識存在“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩種觀點(diǎn)。一般認(rèn)為“受托責(zé)任觀”著眼于財(cái)務(wù)會計(jì)的傳統(tǒng)角色,強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)反映經(jīng)營者的履約責(zé)任;而“決策有用觀”則是著眼于財(cái)務(wù)會計(jì)的現(xiàn)代角色,強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)為資本市場的投資者提供決策有用的信息（胡玉明，《外國經(jīng)濟(jì)與管理》，2002）。根據(jù)“受托責(zé)任觀”,財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)(通過財(cái)務(wù)報(bào)表完成)是反映受托者對受托責(zé)任的履行情況，至于財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者能否利用財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息做出投資信貸等決策則不作考慮。因此,以“受托責(zé)任”為目標(biāo)的財(cái)務(wù)會計(jì)是難于提供對決策有用的信息。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.企業(yè)在正常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中有部分能以貨幣計(jì)量，有部分難以用貨幣計(jì)量。當(dāng)前會計(jì)信息系統(tǒng)只反映貨幣性信息，那些非貨幣性信息往往被忽略，無法滿足會計(jì)信息使用者在決策中對非貨幣性信息的需求。

2.不同的會計(jì)信息使用者有不同的信息需求。如企業(yè)的債務(wù)人可能希望看到以收付實(shí)現(xiàn)制收集、處理的會計(jì)信息；稅務(wù)機(jī)構(gòu)可能希望看到用計(jì)稅基礎(chǔ)收集、處理的會計(jì)信息。但當(dāng)前會計(jì)信息系統(tǒng)往往只能提供一種會計(jì)信息（除非會計(jì)人員不怕辛苦開設(shè)多套帳）。因此，會計(jì)信息系統(tǒng)如無法提供“會計(jì)頻道”供使用者選擇，是無法滿足不同“口味”使用者的需求。

3.盡管目前信息處理的手段十分先進(jìn)，但會計(jì)信息系統(tǒng)仍然按照手工會計(jì)的模式加工處理會計(jì)數(shù)據(jù)，提供高度濃縮的信息，而大量有用的原始信息往往被犧牲掉。這些高度濃縮的信息是無法滿足企業(yè)管理者的決策需要。

現(xiàn)行會計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)筑在以“委托責(zé)任”為目標(biāo)的財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)上。盡管有先進(jìn)的信息技術(shù)作為支撐，但在為決策提供有用信息方面仍存在著先天不足。根據(jù)Ｂｅａｖｅｒ的理論,會計(jì)信息僅僅是信息使用者所能獲得的諸多信息中的一種,會計(jì)信息與其他渠道的信息(如財(cái)務(wù)分析師、媒體、公司管理人員的披露等)存在著競爭關(guān)系,這就是信息競爭理論,會計(jì)學(xué)家正在與其他信息渠道展開競爭(Ｂｅａｖｅｒ,1973)。如果會計(jì)信息系統(tǒng)提供的信息無法滿足使用者的需求，就意味著失去顧客。沒有顧客,會計(jì)信息系統(tǒng)也將失去其生存的能力。故此，美國有的會計(jì)學(xué)者對會計(jì)提出了“21世紀(jì)是否還需要會計(jì)”的質(zhì)疑(ＫｅｅｇａｎａｎｄＰｏｒｔｉｋ,1995)。因此，改造現(xiàn)行會計(jì)信息系統(tǒng)，增強(qiáng)其提供決策有用信息的能力是很有必要。

（二）現(xiàn)行會計(jì)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)過程相分離，出現(xiàn)“會計(jì)信息孤島”現(xiàn)象

為了便于收集和處理各方面的經(jīng)濟(jì)信息，現(xiàn)代企業(yè)的管理信息系統(tǒng)按功能分為多個(gè)子系統(tǒng)，如會計(jì)信息系統(tǒng)、銷售業(yè)務(wù)系統(tǒng)、采購業(yè)務(wù)系統(tǒng)等。這些功能各異的系統(tǒng)按不同的方法、標(biāo)準(zhǔn)和傾向收集及處理經(jīng)濟(jì)信息，每個(gè)系統(tǒng)都有自己業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫。由于對經(jīng)濟(jì)信息收集、處理的方法、標(biāo)準(zhǔn)、傾向不同，各個(gè)系統(tǒng)的之間難以進(jìn)行信息的交換和共享，因而在企業(yè)管理信息系統(tǒng)內(nèi)形成一個(gè)個(gè)“信息孤島”�！靶畔⒐聧u”現(xiàn)象帶來兩個(gè)問題：一是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在不同的系統(tǒng)中重復(fù)收集、存儲，造成了數(shù)據(jù)冗余，增加了企業(yè)的信息管理成本，浪費(fèi)了資源；二是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分散存儲，影響了企業(yè)對管理信息的使用。

現(xiàn)行會計(jì)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)過程相分離，其收集和處理的信息以貨幣性的財(cái)務(wù)信息為主，與其它業(yè)務(wù)系統(tǒng)收集的信息有較大的差異，造成業(yè)務(wù)活動的資金信息與業(yè)務(wù)信息相脫離，出現(xiàn)了“會計(jì)信息孤島”現(xiàn)象。要消除“會計(jì)信息孤島”現(xiàn)象，必須將會計(jì)工作融入企業(yè)的業(yè)務(wù)工作，使會計(jì)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)過程相融合。按目前會計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)模式以及整個(gè)管理信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)模式，做到這一點(diǎn)是十分困難的。

二、現(xiàn)行會計(jì)信息系統(tǒng)改造的目標(biāo)

要對現(xiàn)行會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行改造，首先要有明確的目標(biāo)。前文所述，促使現(xiàn)行會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行改造原因是缺乏提供決策有用信息的能力和存在“會計(jì)信息孤島”的現(xiàn)象。因此，筆者認(rèn)為改造的目標(biāo)是增強(qiáng)會計(jì)信息系統(tǒng)提供決策有用信息的能力和消除“會計(jì)信息孤島”的現(xiàn)象。改造后的會計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)具有以下特征：

1.集成業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息的收集與處理

現(xiàn)行會計(jì)信息系統(tǒng)只采集了業(yè)務(wù)活動數(shù)據(jù)的一個(gè)子集：以貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)信息。這些信息能滿足編制財(cái)務(wù)報(bào)表的需要，卻不足以滿足決策者管理整個(gè)企業(yè)活動的需要。改造后的會計(jì)信息系統(tǒng)不僅應(yīng)能提供傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息，還應(yīng)能提供其它業(yè)務(wù)信息，以支持企業(yè)日常運(yùn)轉(zhuǎn)、決策、控制和預(yù)測。

2.在會計(jì)信息系統(tǒng)中嵌入業(yè)務(wù)處理規(guī)則

現(xiàn)行會計(jì)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)過程相分離，而且只處理業(yè)務(wù)過程所發(fā)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這樣會導(dǎo)致會計(jì)人員與業(yè)務(wù)管理人員之間產(chǎn)生隔閡。業(yè)務(wù)管理人員可能會在與會計(jì)人員缺乏溝通的情況下，改變業(yè)務(wù)過程的本質(zhì)，而實(shí)踐中也確實(shí)發(fā)生過類似情形。這樣會計(jì)工作也就變成了與業(yè)務(wù)過程相對脫節(jié)的“秘密”工作。會計(jì)人員直接關(guān)注實(shí)際業(yè)務(wù)過程 ,有助于通過事前預(yù)防來控制業(yè)務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)。如果會計(jì)人員遠(yuǎn)離實(shí)際業(yè)務(wù)過程 ,他們就只能通過事后檢查來控制風(fēng)險(xiǎn)。這樣，會計(jì)人員實(shí)際上只是控制會計(jì)系統(tǒng)中的信息處理風(fēng)險(xiǎn)，而不是實(shí)際業(yè)務(wù)處理本身的風(fēng)險(xiǎn)。在會計(jì)信息系統(tǒng)中嵌入業(yè)務(wù)處理規(guī)則，有助于會計(jì)人員了解解決“業(yè)務(wù)問題”所需要的企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)過程、組織結(jié)構(gòu)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和信息技術(shù)的使用情況。從而避免會計(jì)人員因無法得到所需要的信息，而將自己的視野局限于“會計(jì)問題”而不是“業(yè)務(wù)問題”；避免業(yè)務(wù)過程管理與會計(jì)工作脫節(jié)的現(xiàn)象。

3.信息的實(shí)時(shí)采集、處理、存儲和傳輸

會計(jì)信息系統(tǒng)在處理企業(yè)業(yè)務(wù)活動時(shí)，實(shí)時(shí)采集、處理、存儲和傳輸財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。這一點(diǎn)在電子商務(wù)蓬勃發(fā)展的今天顯得尤為重要。電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)（EDI）將商業(yè)信息以標(biāo)準(zhǔn)格式在不同商務(wù)組織的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)間進(jìn)行自動化數(shù)據(jù)傳遞，將貿(mào)易的定貨、生產(chǎn)、運(yùn)輸、銷售和結(jié)算各個(gè)環(huán)節(jié)有機(jī)地聯(lián)系起來，完成運(yùn)輸、銀行、稅務(wù)等部門在內(nèi)的全部業(yè)務(wù)過程的數(shù)字化、自動化。這為會計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)采集、處理、存儲和傳輸提供了物質(zhì)條件和技術(shù)基礎(chǔ)。信息的實(shí)時(shí)采集、處理、存儲和傳輸，將大幅度提高會計(jì)信息的及時(shí)性和相關(guān)性，也使會計(jì)人員能夠直接關(guān)注實(shí)際業(yè)務(wù)過程，從而有助于通過事前預(yù)防來控制業(yè)務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)。事前控制是最佳的控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)機(jī)，它使會計(jì)人員能夠直接控制業(yè)務(wù)處理的風(fēng)險(xiǎn)。而事后檢查控制只能使會計(jì)人員控制信息處理的風(fēng)險(xiǎn)，大大降低了會計(jì)人員在企業(yè)管理中的作用。

4.收集、儲存業(yè)務(wù)事件的原始數(shù)據(jù)，支持多種信息輸出要求

會計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)收集、儲存業(yè)務(wù)事件的原始數(shù)據(jù)，即大部分事件數(shù)據(jù)都以原始的、未經(jīng)處理的方式存放。因此，大部分信息處理都是記錄業(yè)務(wù)事件的個(gè)體特征和屬性，而分類、總計(jì)和余額計(jì)算處理都放在報(bào)告查詢輸出階段。這使到信息處理環(huán)境更為簡單，不象傳統(tǒng)的會計(jì)信息系統(tǒng)的信息處理環(huán)境，不僅需要控制輸入，還需要控制復(fù)雜的分類、總計(jì)和余額計(jì)算處理過程。由于直接記錄事件的屬性，使到會計(jì)人員的控制手段更為直觀，控制的關(guān)鍵只是確保業(yè)務(wù)事件記錄被及時(shí)、完整和準(zhǔn)確地記錄在正確的文件中。

會計(jì)信息系統(tǒng)可以按照信息客戶的需求對原始數(shù)據(jù)處理并輸出。改造后的會計(jì)信息系統(tǒng)對原始數(shù)據(jù)的收集、儲存、處理和輸出的方式不同于傳統(tǒng)的會計(jì)信息系統(tǒng)的方式。傳統(tǒng)的會計(jì)信息系統(tǒng)是目標(biāo)驅(qū)動：即要求企業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)被加工成什么形式，企業(yè)數(shù)據(jù)就以該種形式進(jìn)行收集、存貯和使用。改造后的會計(jì)信息系統(tǒng)以事項(xiàng)驅(qū)動（event－driven），即不要求企業(yè)對會計(jì)信息進(jìn)行選擇、加工和處理，而是記錄、維護(hù)和報(bào)告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的事項(xiàng)信息，當(dāng)使用者需要某項(xiàng)專用信息時(shí)，由使用者自己對其進(jìn)行處理。

三、現(xiàn)行會計(jì)信息系統(tǒng)改造的思路及其可能帶來的問題

綜觀會計(jì)信息系統(tǒng)二十多年的發(fā)展歷程，我們發(fā)現(xiàn)：現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展無疑對會計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，但它并沒有直接給我們指出會計(jì)信息系統(tǒng)改造的思路。而三十多年前喬治·索特教授在《論會計(jì)基本理論》一書中提出的事項(xiàng)會計(jì)理論卻直接給我們指出了改造現(xiàn)行會計(jì)信息系統(tǒng)的思路。

事項(xiàng)會計(jì)理論認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)在于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息 ,與決策相關(guān)的事件的信息應(yīng)盡量以其原始的形式保存。會計(jì)人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項(xiàng)的信息，而讓信息使用者自己根據(jù)其決策需要加工產(chǎn)生所需要的適用的事項(xiàng)信息，并將其運(yùn)用在決策模型中�！笆马�(xiàng)”（event）是指對一項(xiàng)活動（action）特征的可行觀察結(jié)果，一項(xiàng)活動可有一個(gè)或多個(gè)計(jì)量屬性，確定活動的屬性并加以計(jì)量是會計(jì)的任務(wù)之一。事項(xiàng)會計(jì)采用多種計(jì)量屬性反映事項(xiàng)各方面的特征，多維地揭示經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的價(jià)值和非價(jià)值方面的信息，因而事項(xiàng)信息具有全面性、完整性及冗余量少的特點(diǎn)。

事項(xiàng)會計(jì)理論給我們的啟發(fā)是會計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)該提供“原汁原味”的事項(xiàng)信息，以滿足信息使用者運(yùn)用決策模型進(jìn)行決策的需要。建立在事項(xiàng)會計(jì)基礎(chǔ)上的會計(jì)信息系統(tǒng)，將能提供不同計(jì)量屬性的事項(xiàng)信息，極大地滿足信息使用者的需要，同時(shí)，全面反映業(yè)務(wù)活動的事項(xiàng)信息可為其它業(yè)務(wù)系統(tǒng)所調(diào)用，從而有效地消除“信息孤島”現(xiàn)象。

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