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企業(yè)社會責(zé)任審計(jì)探討論文
摘要：企業(yè)社會責(zé)任審計(jì)作為一種專門的審計(jì)制度，自產(chǎn)生以來，已有了一定的發(fā)展。在我國審計(jì)實(shí)踐中雖至今尚未正式推廣，但隨著時(shí)間的發(fā)展，隨著企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)的推廣發(fā)展，企業(yè)社會責(zé)任審計(jì)付之實(shí)踐是必然的。因而，我們必須面對企業(yè)社會責(zé)任審計(jì)這一新的課題。本文從外部性的無效率產(chǎn)生的成本來分析企業(yè)社會責(zé)任審計(jì)的經(jīng)濟(jì)學(xué)意義，從科斯定理外部性內(nèi)部化分析企業(yè)履行的社會責(zé)任作為企業(yè)經(jīng)營的一部分納入會計(jì)對社會審計(jì)產(chǎn)生的影響，并提出一些對企業(yè)履行社會責(zé)任時(shí)可以參考的指標(biāo)。
關(guān)鍵詞：社會責(zé)任;審計(jì);企業(yè)
一、企業(yè)履行社會責(zé)任的概述
在全球經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，企業(yè)已不單單是滿足自身私利的經(jīng)濟(jì)個(gè)體，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)體，是社會經(jīng)濟(jì)體系中的一部分而需要履行更多的社會責(zé)任。企業(yè)的目的必須存在于企業(yè)本身之外。
事實(shí)上，企業(yè)的目的必須存在于社會之中，因?yàn)槠髽I(yè)是社會的一部分。企業(yè)的社會性要求企業(yè)履行社會責(zé)任具有不可推卸的責(zé)任。德魯克在《管理：任務(wù)、責(zé)任、實(shí)踐》中提出了企業(yè)經(jīng)營的八大目標(biāo)，即：營銷、創(chuàng)新、人力資源、財(cái)務(wù)、實(shí)物資源、生產(chǎn)力、社會責(zé)任、利潤。企業(yè)經(jīng)營成功與否應(yīng)從以上八個(gè)方面來衡量。無獨(dú)有偶，美國《財(cái)富》雜志開設(shè)了“美國最受敬慕的公司”的評選活動。測驗(yàn)內(nèi)容包括：公司的改革創(chuàng)新情況、管理質(zhì)量、員工素質(zhì)、產(chǎn)品/服務(wù)質(zhì)量、長期投資價(jià)值、財(cái)務(wù)狀況、社會責(zé)任感以及公司資產(chǎn)運(yùn)用等方面。德魯克提出的企業(yè)經(jīng)營的八大目標(biāo)和該評選活動有利地證明了企業(yè)履行社會責(zé)任對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生的重要性意義。企業(yè)履行的社會責(zé)任分為企業(yè)內(nèi)部和外部兩部分。企業(yè)對內(nèi)部履行的社會責(zé)任包括股東利潤最大化目標(biāo)的完成程度，員工的福利待遇和良好的工作環(huán)境。企業(yè)要求履行的外部社會責(zé)任包括對環(huán)境的保護(hù)，參與公益活動，遵守國家法律和社會道德。
二、社會責(zé)任審計(jì)的概念及范圍
隨著社會責(zé)任會計(jì)的推廣發(fā)展，社會責(zé)任審計(jì)付之實(shí)踐是必然的。社會責(zé)任審計(jì)的概念及范圍受到所處的社會環(huán)境的影響，社會不同的發(fā)展階段對于企事業(yè)單位要履行的社會責(zé)任的要求是不同的。因此要根據(jù)目前的社會大背景確定社會責(zé)任審計(jì)的概念及范圍。社會責(zé)任審計(jì)是指事務(wù)所對被審計(jì)單位社會責(zé)任的履行進(jìn)行審計(jì)，以督促和反映企業(yè)社會責(zé)任的履行。企事業(yè)單位社會責(zé)任會計(jì)的發(fā)展與社會責(zé)任審計(jì)的發(fā)展是孿生兄弟的關(guān)系，就好比一個(gè)體系中只有行為人，沒有監(jiān)督人，再好的制度和規(guī)則也會失去應(yīng)有的效力，因此，社會責(zé)任會計(jì)的廣泛運(yùn)用促使審計(jì)人員對下列三類問題進(jìn)行審計(jì)：(一)從宏觀上看，發(fā)展某項(xiàng)事業(yè)的能源消耗對整個(gè)社會是否值得;(二)某些事業(yè)的開發(fā)是否有利于社區(qū)和工人生活水平的改善;(三)某些行業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的勞務(wù)，發(fā)放的利潤和工資是否值得社會為其在污染和消耗稀有資源方面付出代價(jià)。
三、社會責(zé)任審計(jì)的經(jīng)濟(jì)學(xué)必然性
英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家皮古首次提出了“外部效應(yīng)”的理論，即某一生產(chǎn)者(消費(fèi)者)的行動直接影響到另一生產(chǎn)者(消費(fèi)者)的成本(效用)。比如某一生產(chǎn)者排放的污水增加了另一生產(chǎn)者安裝凈化水質(zhì)的設(shè)備費(fèi)用。社會責(zé)任審計(jì)的發(fā)展與企事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營的外部效應(yīng)是息息相關(guān)的。企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營活動的同時(shí)對他人造成外部性，分為正外部性和負(fù)外部性，無論是正外部性或負(fù)外部性都會造成經(jīng)濟(jì)的無效率。當(dāng)存在正的外部性時(shí)，由于生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的成本過高，企事業(yè)單位提供的產(chǎn)量不足以滿足社會的需要，當(dāng)存在負(fù)的外部性時(shí)，平均私人成本低于平均社會成本，結(jié)果，即使是在某些企業(yè)離開產(chǎn)業(yè)才有效率時(shí)，這些企業(yè)仍然留在產(chǎn)業(yè)內(nèi)，負(fù)的外部性鼓勵太多企業(yè)留在產(chǎn)業(yè)內(nèi)，而這種負(fù)外部性的企業(yè)通常會對社會環(huán)境產(chǎn)生不利影響，進(jìn)而造成企業(yè)履行社會責(zé)任的不足和缺失。然而，按照科斯定理，外部效應(yīng)可以內(nèi)部化，這就要求把社會責(zé)任的履行當(dāng)作企業(yè)的一部分，并進(jìn)行有效地監(jiān)督反映，企業(yè)把履行社會責(zé)任當(dāng)作經(jīng)營的一部分，在成本核算時(shí)就應(yīng)采用平均社會成本來決定產(chǎn)量大小。而企業(yè)為了自身利益的考慮，難免會以不履行社會責(zé)任的較小的成本來決定產(chǎn)量，這就決定了審計(jì)要適時(shí)地出現(xiàn)，以審核監(jiān)督企業(yè)社會責(zé)任履行的情況。企業(yè)履行社會責(zé)任定量化的指標(biāo)如果沒有相關(guān)措施進(jìn)行監(jiān)督反映，企業(yè)社會責(zé)任履行的力度必定會大打折扣。另外一方面，企業(yè)的經(jīng)營行為涉及到方方面面的利益關(guān)系，社會責(zé)任審計(jì)對企業(yè)履行社會責(zé)任的情況進(jìn)行審核，有利于企業(yè)更好的履行社會責(zé)任，保證利益相關(guān)者的利益。
四、社會責(zé)任審計(jì)的指標(biāo)分析
對社會責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，首先要對企業(yè)履行的社會責(zé)任進(jìn)行定量和定性分析。企業(yè)社會責(zé)任需要建立一個(gè)完整的體系，因?yàn)槠髽I(yè)履行的社會責(zé)任的表現(xiàn)形式多種多樣，具體情況不同可以參照的標(biāo)準(zhǔn)不同，建立一個(gè)完整的社會責(zé)任審計(jì)體系是必要的。
(一)企業(yè)環(huán)保責(zé)任履行情況
可以借鑒國外經(jīng)驗(yàn)和已有的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)環(huán)境責(zé)任的履行進(jìn)行審核，以督促企業(yè)完成自身應(yīng)盡的環(huán)保責(zé)任，為社會環(huán)境的改善做出應(yīng)盡的義務(wù)。企業(yè)環(huán)保責(zé)任的履行還可以通過企業(yè)對廢氣廢水處理裝置的資金投入進(jìn)行量化分析。在絕對指標(biāo)和相對指標(biāo)中，相對指標(biāo)具有更好的可比性。企業(yè)對廢氣廢水的投入與企業(yè)的性質(zhì)及企業(yè)的規(guī)模有關(guān)。單從排污方面劃分企業(yè)，企業(yè)可以分為嚴(yán)重污染企業(yè)，輕度污染企業(yè)和無污染企業(yè)，從現(xiàn)實(shí)角度來講，無污染企業(yè)基本是不存在的。企業(yè)或多或少都會對他人或企業(yè)單位造成負(fù)面影響。應(yīng)從企業(yè)產(chǎn)值及對社會經(jīng)濟(jì)和公民生活帶來的福利研究企業(yè)是否應(yīng)該占用其正在占用的資源并且估計(jì)企業(yè)占用資源的合理性。在企業(yè)合理占用資源的基礎(chǔ)上對企業(yè)環(huán)保責(zé)任的履行進(jìn)行合理評估�，F(xiàn)實(shí)中通常采用的方式是企業(yè)污水或污氣排放可以量化，健全相應(yīng)的污水污氣排放標(biāo)準(zhǔn)和懲罰措施對社會責(zé)任審計(jì)的有效開展時(shí)有利的。企業(yè)噪音污染可以通過對周圍居民生活的影響，以調(diào)查表的形式進(jìn)行訪問，定性的方式反映企業(yè)是否應(yīng)該采取措施減少噪音污染，以保證周圍居民的正常生活，應(yīng)對企業(yè)減少噪音污染采取的措施，為減噪裝備支付的成本進(jìn)行審核，并納入企業(yè)社會責(zé)任審計(jì)報(bào)告中的工作底稿，據(jù)此出具相應(yīng)審計(jì)報(bào)告。
(二)企業(yè)對消費(fèi)者履行的社會責(zé)任企業(yè)確保產(chǎn)品質(zhì)量，提供售后服務(wù)，接受消費(fèi)者信息反饋，并賦予產(chǎn)品說明以便顧客了解更多的情況。企業(yè)與消費(fèi)者有千絲萬縷的聯(lián)系，德魯克認(rèn)為企業(yè)存在的目的就是“創(chuàng)造顧客”。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，提供的服務(wù)供其他生產(chǎn)者和消費(fèi)者消費(fèi)，盡力滿足其他生產(chǎn)者和消費(fèi)者的效用也是履行社會責(zé)任的一部分，可以從銷售發(fā)生和售后服務(wù)及與銷售有關(guān)的其他方面如折扣、擔(dān)保、送貨上門等來考查消費(fèi)者獲得的效用，消費(fèi)者效用指數(shù)應(yīng)該作為社會責(zé)任審計(jì)的一個(gè)參考標(biāo)準(zhǔn)。
(三)企業(yè)的社會福利履行情況
企業(yè)對下崗職工的安置，及近年來不斷提高退休工人的退休金體現(xiàn)了企業(yè)社會責(zé)任的履行。我國人口漸趨老齡化，老年人成為越來越擴(kuò)張的消費(fèi)群體，企業(yè)履行社會責(zé)任負(fù)擔(dān)更多的退離休工人的工資，其實(shí)從其反向作用來講老年人工資的上漲會促使他們進(jìn)行消費(fèi)，消費(fèi)拉動經(jīng)濟(jì)上漲，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也會產(chǎn)生有利影響，可以通過退休工人的工資上漲幅度與通貨膨脹幅度的相對指標(biāo)來審核企業(yè)對退離休人員的社會責(zé)任履行情況。北京市提高退休職工工資標(biāo)準(zhǔn)每月最低發(fā)放563元是企業(yè)對退離休工人的社會責(zé)任履行，對提高退離休人員的生活質(zhì)量產(chǎn)生積極影響。
企業(yè)對潛在失業(yè)人員的繼續(xù)留任，在很多企業(yè)內(nèi)部，按照員工創(chuàng)造的效益來講部分員工已經(jīng)不符合繼續(xù)留任標(biāo)準(zhǔn)，而企業(yè)為了社會安定及員工個(gè)人福利承擔(dān)了更多的責(zé)任，安置剩余勞動力，如近年來屢屢出現(xiàn)的高校合并，合并后的機(jī)構(gòu)并未精簡，反而出現(xiàn)了一批只拿工資不謀實(shí)事的架空領(lǐng)導(dǎo)層，很顯然對事業(yè)單位造成資源浪費(fèi)，并且提高了事業(yè)單位的成本，另外一方面卻是事業(yè)單位社會責(zé)任的履行，倘若因?yàn)榫啿脝T造成部分大齡工作人員離職且無工作可做，無工資可領(lǐng)必定造成社會不安。金融危機(jī)后，很多企業(yè)裁員停薪造成社會短期內(nèi)的輿論不安，并給被裁員工帶來很大的生活和心靈創(chuàng)傷，企業(yè)履行社會責(zé)任，安置更多的人員，有利于社會安定。當(dāng)然，這一指標(biāo)并不是越高越好，企業(yè)超出正常營業(yè)需要的勞工量的水平要控制在一定范圍內(nèi)，在一定范圍內(nèi)審核企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任。
(四)企業(yè)對內(nèi)部在職員工履行的社會責(zé)任審計(jì)可以通過對職工工資及獎金的審核對企業(yè)社會責(zé)任的履行情況進(jìn)行評審�，F(xiàn)實(shí)中職工工資的高低與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益呈正相關(guān)的關(guān)系，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益越好，員工工資越高，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益越低，員工工資越低。因此審計(jì)部門可以測算出不同級別的員工工資與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的比例關(guān)系如測算出一個(gè)百分比并以此為標(biāo)準(zhǔn)對被審計(jì)單位的員工工資進(jìn)行抽評，在員工的五險(xiǎn)一金方面，除了參照國家的法定標(biāo)準(zhǔn)之外，還應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，在把國家標(biāo)準(zhǔn)作為員工福利的最低限的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理上調(diào)。
社會責(zé)任審計(jì)的健全對整個(gè)社會的發(fā)展具有不可磨滅的影響，避免了傳統(tǒng)中企業(yè)只追逐自身經(jīng)濟(jì)利益，而忽略了整個(gè)社會的效益，更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)的社會性，有利于社會的可持續(xù)發(fā)展，有利于提高整個(gè)人類的生活水平。因此，要應(yīng)時(shí)之需，積極促進(jìn)社會責(zé)任審計(jì)的發(fā)展。
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