資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的主要特點(diǎn)分析

　　納稅影響會(huì)計(jì)法是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額,按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì),確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。以下是yjbys小編為您搜集整理的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的主要特點(diǎn)分析論文，希望能對(duì)您有所幫助。

　　摘要:新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施,使我國企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法發(fā)生了很大變化。文章簡要介紹了我國企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的種類,并分析了新準(zhǔn)則提出的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的主要特點(diǎn)。

　　關(guān)鍵詞:所得稅;資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

　　2006 年2月15日,財(cái)政部頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并于2007年1月1日在上市公司執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》,充分借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,規(guī)定所得稅會(huì)計(jì)處理方法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,從而統(tǒng)一了企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算方法,為企業(yè)準(zhǔn)確地對(duì)所得稅進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露奠定了基礎(chǔ),體現(xiàn)了與國際通行做法的接軌,同時(shí)也體現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)信息更高層次的要求。

　　一、所得稅會(huì)計(jì)處理方法的選擇

　　我國原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定所得稅會(huì)計(jì)處理可選擇應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法兩種方法,其中納稅影響會(huì)計(jì)法包括遞延法和債務(wù)法,而其中的債務(wù)法是損益表債務(wù)法,注重的是對(duì)時(shí)間性差異的核算。2006年新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定所得稅會(huì)計(jì)處理方法統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。這幾種方法的具體區(qū)別如下:

　　(一)應(yīng)付稅款法

　　應(yīng)付稅款法認(rèn)為所得稅只來源于應(yīng)稅所得,即只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所得與確定的該期應(yīng)稅所得結(jié)合起來時(shí),才產(chǎn)生所得稅,在這種方法下企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額,而是按照當(dāng)期的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。應(yīng)付稅款法將本期稅前會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅所得之間的差異造成的所得稅影響金額,直接確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用,而不遞延到以后各期,即本期發(fā)生的時(shí)間性差異不單獨(dú)核算,與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。其優(yōu)點(diǎn)是操作簡單,易于理解。其缺點(diǎn)是不考慮時(shí)間性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響,使會(huì)計(jì)的獨(dú)立性無法得以體現(xiàn),不能體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則的會(huì)計(jì)影響,不能反映所得稅費(fèi)用的真實(shí)性質(zhì)。

　　(二)遞延法

　　納稅影響會(huì)計(jì)法是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額,按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì),確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。它包括遞延法和損益表債務(wù)法兩種方法。遞延法是將本期由于暫時(shí)性差異而產(chǎn)生的影響納稅金額,保留到這一差額發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。遞延法確認(rèn)暫時(shí)性差異, 這顯然比應(yīng)付稅款法前進(jìn)了一大步。但遞延法下在所得稅稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí),不需要對(duì)遞延所得稅進(jìn)行調(diào)整。

　　(三)損益表債務(wù)法

　　損益表債務(wù)法是對(duì)時(shí)間性差異進(jìn)行跨期分?jǐn)偤怂愕臅?huì)計(jì)方法。它是以損益表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目為著眼點(diǎn),注重稅前會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅所得之間的時(shí)間性差異,并將其對(duì)未來所得稅的影響看作是對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。在確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目時(shí),首先計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用,然后根據(jù)所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)納稅款的差額,倒擠出本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)。

　　采用損益表債務(wù)法核算所得稅,能突出反映時(shí)間性差異對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響,使會(huì)計(jì)利潤與納稅利潤有了顯著區(qū)別,通過遞延稅款賬戶反映時(shí)間性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響。但在損益?zhèn)鶆?wù)法下,只反映那些可轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響數(shù),對(duì)于那些不能轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響無法反映,只對(duì)這部分時(shí)間性差異作為永久性差異處理。

　　(四)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

　　由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)與負(fù)債的價(jià)值認(rèn)定與稅法的認(rèn)定存在差異,導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益在本期及后期流入與流出之間會(huì)計(jì)認(rèn)定和稅法認(rèn)定的不同,并由此產(chǎn)生對(duì)所得稅費(fèi)用影響的不同。因此采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,即從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),通過比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ),將兩者之間的差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異,確定相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn),并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ),注重賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之差。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下,以“資產(chǎn)負(fù)債觀”定義收益,在計(jì)算所得稅時(shí),對(duì)那些與納稅相關(guān)的資產(chǎn)與負(fù)債,要逐項(xiàng)確認(rèn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異,并將這些差異的未來納稅影響確認(rèn)為一項(xiàng)所得稅資產(chǎn)或所得稅負(fù)債。

　　資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行核算的方法。它從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā),分析暫時(shí)性差異的原因以及其對(duì)當(dāng)期期末資產(chǎn)和負(fù)債的影響,進(jìn)而確認(rèn)未來所得稅責(zé)任和利益。除了處理時(shí)間性差異外,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法還可以處理一些非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。對(duì)于這部分差異,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在其產(chǎn)生的當(dāng)期就將其確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,并在以后各期轉(zhuǎn)回,這樣就真實(shí)反映了本期及以后各期的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)及所得稅費(fèi)用的金額。

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的主要特點(diǎn)

　　新準(zhǔn)則明確了企業(yè)核算所得稅費(fèi)用只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,并且更加明確地規(guī)定了遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)方法、程序和所得稅的計(jì)算方法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以估計(jì)轉(zhuǎn)回年度的所得稅稅率為依據(jù)計(jì)算遞延稅款的一種所得稅會(huì)計(jì)處理方法,它遵循資產(chǎn)負(fù)債觀,注重暫時(shí)性差異的處理,確認(rèn)所有的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,使遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債更加符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義,其目的在于資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延稅款賬戶余額更富有實(shí)際意義,而不是資產(chǎn)負(fù)債表中的平衡調(diào)整數(shù)。

　　(一)計(jì)稅基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn),這就要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。

　　(二)暫時(shí)性差異

　　在以往的所得稅會(huì)計(jì)處理方法中,多以時(shí)間性差異替代暫時(shí)性差異,并且多是從收入與費(fèi)用的角度來闡述。時(shí)間性差異是指由于稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其按照稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額,該項(xiàng)差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時(shí),會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。

　　之所以會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異,是因?yàn)闀?huì)計(jì)上對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)依據(jù)一個(gè)重要前提,即對(duì)資產(chǎn)而言,資產(chǎn)的賬面價(jià)值在未來期間將以流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的形式收回;對(duì)負(fù)債而言,負(fù)債的賬面價(jià)值在未來期間將導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益資源流出加以清償。當(dāng)資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同時(shí),其差額勢(shì)必對(duì)當(dāng)期的會(huì)計(jì)與稅法收益及未來期間會(huì)計(jì)與稅法收益產(chǎn)生影響,形成遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。從時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異的關(guān)系看,暫時(shí)性差異包含了全部時(shí)間性差異,同時(shí)也包括非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。

　　(三)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

　　資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下,如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值比資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)高,其差額將產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債;反之將產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。如果負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ),其差額將產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債;反之將產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債時(shí),需要具備會(huì)計(jì)利潤大于應(yīng)稅所得的前提條件,如果預(yù)計(jì)未來會(huì)計(jì)利潤不能大于應(yīng)稅所得,則資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)就是虛增資產(chǎn)。

　　新準(zhǔn)則設(shè)定了可確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的上限,即企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可能獲得的應(yīng)稅所得為限,確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅資在遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)上限的規(guī)定中,列出了例外情況,當(dāng)交易既非企業(yè)合并、同時(shí)交易的結(jié)果又不影響會(huì)計(jì)利潤或應(yīng)稅所得,將不確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。如果企業(yè)存在結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減,應(yīng)當(dāng)以可能獲得尚可抵扣的虧損和稅款抵減抵扣的未來應(yīng)稅所得為限,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),這些內(nèi)容都是首次出現(xiàn)在所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。(四)遞延所得稅

　　利潤表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。遞延所得稅的計(jì)算處理直接影響所得稅費(fèi)用的確認(rèn),最終影響企業(yè)的凈利潤。新準(zhǔn)則規(guī)定遞延所得稅分以下情況處理:影響損益的資產(chǎn)和負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅,計(jì)入當(dāng)期的所得稅費(fèi)用;企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅,相關(guān)的遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額;與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的暫時(shí)性差異,確認(rèn)的遞延所得稅應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益。由此可見,遞延所得稅并不是全部計(jì)入所得稅費(fèi)用,而是根據(jù)其產(chǎn)生的交易的類型分別調(diào)整相應(yīng)的項(xiàng)目。

　　三、新所得稅會(huì)計(jì)處理方法下應(yīng)注意的問題

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所得稅會(huì)計(jì)處理方法用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法取代了原有的所得稅會(huì)計(jì)處理方法,實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同,客觀公允地反映了企業(yè)所得稅資產(chǎn)和負(fù)債, 提供了更多對(duì)決策者有用的會(huì)計(jì)信息。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,要首先確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的稅基,然后分析其與賬面價(jià)值的差異,再確認(rèn)這種暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。由此可見資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在具體運(yùn)用時(shí),會(huì)較為繁瑣,所以該準(zhǔn)則可能也是在實(shí)施過程中難度最大,且最難把握的準(zhǔn)則之一。

　　這就要求企業(yè)進(jìn)行所得稅核算時(shí)應(yīng)嚴(yán)格遵循以下程序:首先,應(yīng)確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值;然后應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ),確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　其次,比照二者之間存在的差異,分析其原因,除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外,劃分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異,確定該資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額,并且確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或予以轉(zhuǎn)銷的金額,作為構(gòu)成利潤表中所得稅費(fèi)用的遞延所得稅。

　　最后,確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。企業(yè)按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅(即當(dāng)期所得稅),同時(shí)結(jié)合當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債(即遞延所得稅),作為利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。

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