企業(yè)財務(wù)管理中的資金監(jiān)管機制構(gòu)建
摘要：企業(yè)資金在時間維度上先后經(jīng)歷C-W-G、這三個過程。在資金監(jiān)管上所面臨的挑戰(zhàn)，便存在于物資采購、產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售階段。對于承接外包業(yè)務(wù)的中小企業(yè)而言，在資金監(jiān)管上面臨著兩大挑戰(zhàn)。即因信息不對稱而導(dǎo)致的內(nèi)部監(jiān)管缺位，以及因信息不完美而催生的外部監(jiān)管缺位。因此，在監(jiān)管機制的構(gòu)建上就需要圍繞著強化財務(wù)人員的崗位素養(yǎng)、完善采購資金的監(jiān)管機制、優(yōu)化生產(chǎn)資金的監(jiān)管機制，以及強化銷售資金的監(jiān)管機制等四個方面展開。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)，監(jiān)管機制，外包業(yè)務(wù)，資金
眾所周知，目前我國中小企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境仍不容樂觀。在此背景下，企業(yè)除了需要在產(chǎn)品技術(shù)創(chuàng)新和分銷渠道上下功夫外，還需要通過內(nèi)控來強化資金的監(jiān)管機制。根據(jù)資本循環(huán)公式可知，企業(yè)資金在時間維度上先后經(jīng)歷C-W-G這三個過程，并扮演著貨幣、生產(chǎn)、商品等三種職能。從中可以發(fā)現(xiàn)，在資金監(jiān)管上所面臨的挑戰(zhàn)，便存在于物資采購、產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售階段。當(dāng)然，這里是以生產(chǎn)類企業(yè)而言的。
梳理現(xiàn)階段的有關(guān)文獻(xiàn)可知，諸多作者在強化資金監(jiān)管上往往聚焦于優(yōu)化會計技術(shù)上，從而試圖借助工具理性來應(yīng)對企業(yè)資金循環(huán)中的各種挑戰(zhàn)。實則不然，在信息不對稱和信息不完美現(xiàn)象普遍存在的情況下，無論會計技術(shù)如何優(yōu)越都無法完全克服上述現(xiàn)象的負(fù)面影響。因此，解決這兩個現(xiàn)象便構(gòu)成了本文立論的出發(fā)點。
一、企業(yè)資金循環(huán)風(fēng)險分析
同樣，以下仍建立在生產(chǎn)類企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境中來討論。目前理論層面的問題討論陷入到了一種困境之中，即未能將中小企業(yè)的生產(chǎn)特征納入到問題的討論之中。如部分中小企業(yè)是以最終商品生產(chǎn)的微觀主體而存在，而部分中小企業(yè)則是以承接外包生產(chǎn)任務(wù)的微觀主體存在。由此，這兩種類別的中小企業(yè)在資金監(jiān)管機制的構(gòu)建上便存在著一定的差異。本文則以第二類生產(chǎn)企業(yè)為考察對象。
實踐表明，企業(yè)資金循環(huán)的風(fēng)險分析可從以下三個環(huán)節(jié)進(jìn)行：
(一)采購環(huán)節(jié)風(fēng)險
在“核心一外圍”的分工格局下，中小企業(yè)在采購環(huán)節(jié)上面臨著信息不對稱和信息不完美兩個方面造成的風(fēng)險。
1.信息不對稱。在采購人員所獲得采購信息多于財務(wù)人員的情況下，必然使財務(wù)人員處于信息弱勢方。這樣一來，將可能激勵采購人員實施機會主義行為。由于這種機會主義行為可以借助會計技術(shù)而給予隱藏，從而其所產(chǎn)生的資金風(fēng)險具有很強的隱蔽性和累積性。
2.信息不完美。在“核心-外圍”分工結(jié)構(gòu)下，中小企業(yè)在產(chǎn)能水平的確定上必須與核心企業(yè)相匹配。這種匹配性具有很強的波動性，而波動性的傳導(dǎo)路徑表現(xiàn)為：市場需求變動—核心企業(yè)產(chǎn)能調(diào)整—中小企業(yè)產(chǎn)能調(diào)整�？梢�，其中因時滯原因而可能使中小企業(yè)的物資采購數(shù)量過剩，導(dǎo)致了資金的浪費。
(二)生產(chǎn)環(huán)節(jié)風(fēng)險
在各類型企業(yè)普遍重視全面質(zhì)量管理背景下，生產(chǎn)環(huán)節(jié)成為了資金投入的重要環(huán)節(jié)，也是資金投入最大的領(lǐng)域。其中，人工成本、物耗成本都成為了資金支出的關(guān)鍵方面。這里需要強調(diào)，在科學(xué)、合理的生產(chǎn)格局下，上述經(jīng)費支出并不產(chǎn)生資金監(jiān)管風(fēng)險，而若因成本控制缺位而導(dǎo)致了額外資金的投入，則構(gòu)成了資金的循環(huán)風(fēng)險。
不難理解，在中小企業(yè)的雇傭關(guān)系下，一線員工與企業(yè)資方存在著天然的對抗性，這種對抗性的集中表現(xiàn)就在于弱化成本控制。盡管資方具有完善的生產(chǎn)監(jiān)督制度，但面對團隊作業(yè)模式和技術(shù)不可分性的狀況，針對生產(chǎn)成本的控制仍處于較為尷尬的困境之中。
(三)銷售環(huán)節(jié)風(fēng)險
銷售環(huán)節(jié)體現(xiàn)為資本循環(huán)公式中的W—G階段，這一階段也被馬克思稱作為“驚險的跳躍”。不難發(fā)現(xiàn)，在核心外圍分工結(jié)構(gòu)下，中小企業(yè)的產(chǎn)品需要被核心企業(yè)所購買，而核心企業(yè)對產(chǎn)品的購買數(shù)量又因產(chǎn)品質(zhì)量、最終產(chǎn)品品項數(shù)量的影響。另外，即使中小企業(yè)的產(chǎn)品被核心企業(yè)全部采購，但資金的回籠速度仍具有很強的不確定性。以上兩個方面的因素，就放大了銷售環(huán)節(jié)中的資金循環(huán)風(fēng)險系數(shù)。
二、監(jiān)管模式定位
根據(jù)以上資金循環(huán)分析可知，中小企業(yè)在資金監(jiān)管上面臨著兩大挑戰(zhàn)：即因信息不對稱而導(dǎo)致的內(nèi)部監(jiān)管缺位，以及因信息不完整而催生的外部監(jiān)管缺位。特別對于處于外圍結(jié)構(gòu)下的中小企業(yè)而言，因其在長期的分工中逐漸因技術(shù)鎖定而使得自身難以離開核心企業(yè)而生存。因此，這就使外部監(jiān)管缺位長期得不到改善。以上分析邏輯，便為監(jiān)管模式定位提出了要求。遵循中小企業(yè)三個階段的經(jīng)營環(huán)節(jié)，監(jiān)管模式可定位于以下三個方面。
(一)采購方面的監(jiān)管定位
上文已經(jīng)指出，采購部門的員工在物資采購數(shù)量和品項上存在著信息優(yōu)勢。因此，在監(jiān)管上應(yīng)著重解決這一問題;面對核心企業(yè)的產(chǎn)能調(diào)節(jié)，中小企業(yè)仍需要建立具有權(quán)變特質(zhì)的資金預(yù)算調(diào)控機制，而這又構(gòu)成了監(jiān)管定位的方向之一。
具體而言，第一種監(jiān)管應(yīng)屬于資金風(fēng)險的內(nèi)部管控，若要降低信息不對稱所帶來的干擾，則需要財務(wù)人員與采購人員間形成信息互動，以及借助聲譽約束機制來遏制采購人員的機會主義動機。第二種監(jiān)管屬于外部管控，因中小企業(yè)往往處于弱勢地位，從而可以考慮引入風(fēng)險基金來進(jìn)行資金調(diào)節(jié)。
(二)生產(chǎn)方面的監(jiān)管定位
針對生產(chǎn)方面的資金監(jiān)管統(tǒng)屬于企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管控范疇，因此在企業(yè)權(quán)威式管理模式下具有很強的可控性。這里主要是解決信息不對稱問題，即在團隊作業(yè)模式下財務(wù)人員難以評估員工的成本控制努力程度，以及因有機分工所導(dǎo)致的技術(shù)不可分性，使得評估員工的成本控制努力程度幾乎不太可能。為此，在監(jiān)管定位上應(yīng)從增大員工利益訴求與成本控制之間的關(guān)切度上進(jìn)行思考。
具體來說，在員工績效管理的基礎(chǔ)上，完善以班組為單位的工作績效考核機制;并將對生產(chǎn)資金的支配權(quán)有限度地下放到班組，從而在產(chǎn)品質(zhì)量要求的約束下增強班組成員的成本控制意識。
(三)銷售方面的監(jiān)管定位
由于是制訂化生產(chǎn)，因此中小企業(yè)并不直接面對市場需求的變動。另外，在技術(shù)鎖定的情況下，核心企業(yè)具有更強的議價能力。在此背景下，銷售方面的監(jiān)管定位應(yīng)從強化合同執(zhí)行上入手，以及在合作伙伴的拓展上下功夫。
以上三個方面的監(jiān)管定位，就為下文的監(jiān)管機制構(gòu)建提供了路徑指向。不難知曉，即使生產(chǎn)最終商品的中小企業(yè)，仍需要在上述監(jiān)管定位下開展資金監(jiān)管的優(yōu)化工作。
三、定位驅(qū)動下的監(jiān)管機制構(gòu)建
根據(jù)上文所述并在定位驅(qū)動下，資金監(jiān)管機制的構(gòu)建如下所述。
(一)強化財務(wù)人員的崗位素養(yǎng)
針對物資采購和其它經(jīng)費的使用監(jiān)管，首先需要中小企業(yè)財務(wù)管理人員具有良好的崗位素養(yǎng)。這種素養(yǎng)除了傳統(tǒng)認(rèn)識上的會計技能之外，還包括崗位意識，以及對企業(yè)生產(chǎn)范圍內(nèi)基礎(chǔ)專業(yè)性知識的掌握。崗位意識的提升將推動財務(wù)人員走出去，與各職能部門進(jìn)行信息互動，這樣將能減少信息不對稱現(xiàn)象的影響;對于基礎(chǔ)專業(yè)性知識的掌握，則能幫助財務(wù)管理人員合理地評估物資采購預(yù)算，從而為強化資金監(jiān)管建立起前置性保障。
(二)完善采購資金的監(jiān)管機制
在強化財務(wù)人員崗位素養(yǎng)中已經(jīng)談到，需要增強財務(wù)人員與業(yè)務(wù)部門人員之間的信息互動，并能擁有與企業(yè)生產(chǎn)范圍有關(guān)的知識。這里還需要從建立聲譽約束機制上進(jìn)行討論。聲譽約束機制的功能在于：采購人員在實施機會主義行為之前，將會衡量因聲譽受損而帶來的機會成本。而且，聲譽約束機制在相對封閉的組織環(huán)境中最為適用，從而中小企業(yè)相對狹小的組織環(huán)境則便于開展這種監(jiān)管機制。具體做法包括：將采購人員的采購經(jīng)費在企業(yè)內(nèi)部信息平臺進(jìn)行公示，從而受到全體員工的監(jiān)督;另外，還需要建立風(fēng)險基金來應(yīng)對核心企業(yè)可能做出的產(chǎn)能調(diào)節(jié)決策。
(三)優(yōu)化生產(chǎn)資金的監(jiān)管機制
針對團隊作業(yè)模式和技術(shù)的不可信，中小企業(yè)管理層應(yīng)將市場原則引入到生產(chǎn)領(lǐng)域，即將生產(chǎn)預(yù)算經(jīng)費額定后交由班組支配，在確保產(chǎn)品質(zhì)量和單位生產(chǎn)率的基礎(chǔ)上，若出現(xiàn)剩余經(jīng)費則可以按比例提留為班組成員的福利基金。這樣一來，就在單一層級下建立起了有效的資金監(jiān)管機制。當(dāng)然，班組負(fù)責(zé)人在使用這筆經(jīng)費時，仍需要遵循財務(wù)管理制度并杜絕提現(xiàn)行為的發(fā)生。
(四)強化銷售資金的監(jiān)管機制
本文一直關(guān)注中小企業(yè)如何在市場弱勢地位上爭取自身的權(quán)益，而這需要從兩個方面下功夫。首先，盡管上文反復(fù)強調(diào)中小企業(yè)可能陷入技術(shù)鎖定的泥淖，但同時中小企業(yè)的生產(chǎn)若與核心企業(yè)需求間的匹配度很高，則使得核心企業(yè)處于被鎖定的境地。因此，基于這一邏輯，中小企業(yè)有強化合同執(zhí)行力度的優(yōu)勢。其次，中小企業(yè)應(yīng)積極拓展與同類型核心企業(yè)合作的市場，從而規(guī)避因單一核心企業(yè)客觀和主觀因素，而導(dǎo)致中小企業(yè)的資金回籠受損。
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