管理會計與企業(yè)價值創(chuàng)造論文
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管理會計與企業(yè)價值創(chuàng)造論文 篇1
隨著我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷升級和國內(nèi)外市場環(huán)境的巨大變化，粗放的競爭已很難保證企業(yè)生存和發(fā)展，全面提升企業(yè)管理水平，建立以現(xiàn)代管理會計為核心的新型財務(wù)管理體系迫在眉睫。為此，財政部和國資委在國有企業(yè)大力推行全面的預(yù)算管理，多次強(qiáng)調(diào)央企管理方式由粗放型向集約化、精細(xì)化轉(zhuǎn)變，并將管理會計列為今后會計改革與發(fā)展的重點(diǎn)方向，要求積極采取有效措施，加強(qiáng)管理會計相關(guān)制度建設(shè)，加快管理會計的人才培養(yǎng)。
目前，管理會計在發(fā)展和應(yīng)用方面還存在諸多問題，認(rèn)知問題是影響管理會計應(yīng)用與發(fā)展的首要問題，其次是管理會計的建設(shè)問題。如果認(rèn)知正確，就可能加速管理會計的發(fā)展，進(jìn)而為價值創(chuàng)造和可持續(xù)競爭能力的形成做出積極貢獻(xiàn);否則，若認(rèn)知不到位，就會自覺或不自覺地阻礙管理會計理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。有鑒于此，筆者擬從管理會計的本質(zhì)特征、歷史演進(jìn)、理論與方法三個方面，討論管理會計與企業(yè)價值創(chuàng)造的關(guān)系，試圖揭示管理會計發(fā)展的導(dǎo)源、基礎(chǔ)等問題，更加清晰地勾勒出管理會計在企業(yè)價值創(chuàng)造中的功能和作用，最終推動管理會計效用價值的發(fā)揮。
一、管理會計：一種創(chuàng)造企業(yè)價值的信息系統(tǒng)
關(guān)于管理會計，我國著名會計學(xué)家余緒纓教授指出：管理會計是一門有助于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的學(xué)科(1983)，他將管理會計定位于對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的計量與考評。美國管理會計權(quán)威人士卡普蘭教授認(rèn)為：管理會計是創(chuàng)造企業(yè)價值的系統(tǒng)(2007)。管理會計著眼于決策制定、方案落實(shí)、控制計劃執(zhí)行過程，是決策與戰(zhàn)略實(shí)施的信息系統(tǒng)。兩位專家的“企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益”與“企業(yè)價值”含義是相同的。國際會計師聯(lián)合會(IFAC)所屬的財務(wù)與管理會計委員會（1988)將管理會計解釋為：在一個組織中，為確保資源的合理使用并履行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，管理當(dāng)局用于計劃、控制和評價的(財務(wù)和經(jīng)營)信息的確認(rèn)、計量、報告、分析、解釋和傳輸?shù)倪^程。我國財政部會計專業(yè)技術(shù)資格考試用書中，將管理會計定義為：管理會計是實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價等職能的一個會計分支，通過對現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的財務(wù)等信息的深加工和再利用，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益。國內(nèi)外大多數(shù)教科書中將管理會計定義為:管理會計是一整套信息處理系統(tǒng)，通過對財務(wù)方法、統(tǒng)計方法等對企業(yè)經(jīng)營活動的相關(guān)信息進(jìn)行整理分析，讓企業(yè)內(nèi)部各級管理人員能夠?qū)φ麄�企業(yè)及其各個責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效的規(guī)劃、控制與評價，從而幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者作出各種專門決策。盡管國內(nèi)外權(quán)威人士和機(jī)構(gòu)對管理會計的描述有所差異，但各方就管理會計的本質(zhì)屬性在以下方面的定位是一致的：
(1)管理會計的最終目的是提高經(jīng)濟(jì)效益，可以說，價值創(chuàng)造是管理會計的使命。
�。�2)管理會計是一個信息系統(tǒng)。關(guān)于信息能夠創(chuàng)造價值，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中已有論斷，本文意在進(jìn)一步闡明管理會計通過怎樣的方式，是如何創(chuàng)造企業(yè)價值的。
（3)決策支持、執(zhí)行控制、評價激勵是管理會計信息系統(tǒng)的功能定位。企業(yè)價值創(chuàng)造需要管理人員通過正確的決策和決策的執(zhí)行來實(shí)現(xiàn)，這要求管理者了解生產(chǎn)、業(yè)務(wù)和管理流程，管理會計人員提供這些方面的相關(guān)信息，幫助經(jīng)理們優(yōu)化和改進(jìn)作業(yè)及流程方式，達(dá)到正確決策、理解控制經(jīng)營過程，實(shí)現(xiàn)價值的增值。
二、歷史演進(jìn)：影響管理會計的重要因素
按照大多數(shù)學(xué)者的觀點(diǎn)，成本會計是管理會計的前身，由此，筆者將管理會計的發(fā)展歷程劃分為四個階段，即：成本計算與管理階段、成本規(guī)劃與控制階段、經(jīng)營管理與財務(wù)控制階段、價值鏈管理與戰(zhàn)略控制階段。
�。�1)成本計算與管理階段(19世紀(jì)末一20世紀(jì)初）。工業(yè)革命以后，機(jī)器取代人力，大機(jī)器工廠生產(chǎn)取代了個體手工作坊，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)高度集中。這個階段的資本家根據(jù)自己的習(xí)慣和經(jīng)驗進(jìn)行經(jīng)營管理，基于維護(hù)和擴(kuò)大資本家利潤的管理目標(biāo)，形成了以準(zhǔn)確計算產(chǎn)品成本為基礎(chǔ)，進(jìn)而控制和管理各項費(fèi)用的成本會計方法體系。
�。�2)成本計劃與控制階段(20世紀(jì)初一20世紀(jì)50年代)。第二次工業(yè)革命后，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，需要專業(yè)人員進(jìn)行管理，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)開始分離，企業(yè)會計突破了單一事后核算的格局，通過采取對經(jīng)營過程實(shí)施事前規(guī)劃和事中控制的技術(shù)方法，更好地促進(jìn)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一系列成本控制技術(shù)和方法應(yīng)運(yùn)而生’以確定定額為目的的時間與動作研究技術(shù)、差別工資制和專業(yè)化的職能管理解決了生產(chǎn)經(jīng)營的效率問題，從而會計核算主體從整個企業(yè)延伸至組織內(nèi)部的責(zé)任單位，會計學(xué)科體系形成了財務(wù)會計和管理會計兩大分支。
�。�3)經(jīng)營管理與財務(wù)控制階段(20世紀(jì)50—80年代)。二戰(zhàn)以后，國際國內(nèi)競爭激烈，資本利潤率下降，在這種新形勢下，單純依靠提高生產(chǎn)效率和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的合理化遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求，經(jīng)濟(jì)預(yù)測和決策工作受到重視，本量利分析、全面預(yù)算等財務(wù)管理與控制方法能夠更好地為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。
�。�4)價值鏈與戰(zhàn)略控制階段(20世紀(jì)80年代一現(xiàn)在）。20世紀(jì)80年代以后，高新技術(shù)蓬勃發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)由工業(yè)化向信息化轉(zhuǎn)變，企業(yè)的價值創(chuàng)造由依靠實(shí)物資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)變?yōu)橐揽繜o形資產(chǎn)的開發(fā)和利用，經(jīng)營管理和財務(wù)控制越來越顯示出它的局限性和不適應(yīng)性’管理會計需要引進(jìn)戰(zhàn)略理念’通過對客戶價值和股東價值動因的確認(rèn)、計量和管理來實(shí)現(xiàn)價值創(chuàng)造。
從發(fā)展歷程可見，管理會計是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和企業(yè)管理需要表現(xiàn)為逐步的深化和拓寬。管理會計核算與控制的對象依次為成本、利潤和戰(zhàn)略性的企業(yè)價值。管理會計發(fā)展中的以下方面是其重要的相關(guān)因素：
一是企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo)。管理會計的理論與方法依賴于企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo)定位，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、創(chuàng)造企業(yè)價值的工具和手段。企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo)是隨著環(huán)境變化而不斷變化的，目標(biāo)定位不同，管理會計的理論、方法不同。也可以說，管理會計具有目標(biāo)導(dǎo)向的屬性。
二是組織結(jié)構(gòu)。管理會計信息系統(tǒng)作用于企業(yè)價值創(chuàng)造的過程，通過對組織內(nèi)部責(zé)任單位、業(yè)務(wù)流程以及作業(yè)活動的記錄、計量、分析與控制協(xié)助實(shí)現(xiàn)價值增值。
三是企業(yè)價值的驅(qū)動因素。就價值的概念而言，盡管有多重表達(dá)形式（如經(jīng)濟(jì)增加值、資本報酬率、利潤等），它們均以財務(wù)指標(biāo)的形式表現(xiàn)出來，那么價值創(chuàng)造的問題就是提高財務(wù)業(yè)績水平的問題(于增彪，2004)。與傳統(tǒng)財務(wù)管理不同的是，管理會計為價值創(chuàng)造提供方式與方法，這些方式和方法著眼于企業(yè)價值創(chuàng)造的驅(qū)動因素’包括成本動因、利潤動因以及行為動因等。管理會計致力于清晰地描述價值與動因的關(guān)系，是企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財務(wù)一體化最有效的整合工具。可以說’管理會計不僅衡量價值’而且以價值創(chuàng)造為中心。
三、管理會計理論與方法
關(guān)于管理會計理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展，一般將20世紀(jì)50年代之前稱為傳統(tǒng)管理會計階段，將20世紀(jì)50年代以后稱為現(xiàn)代管理會計階段。傳統(tǒng)管理會計階段，管理會計的主要內(nèi)容包括成本管理和預(yù)算控制，著眼于既定決策方案的落實(shí)與經(jīng)營計劃的執(zhí)行，具備以“會計控制”為核心的職能特征，通過對方案落實(shí)與計劃執(zhí)行的“控制”行為，達(dá)到促進(jìn)和提高企業(yè)效益的目的。自20世紀(jì)50年代，現(xiàn)代管理科學(xué)理論為管理會計的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，將成本按習(xí)性分類，區(qū)分組織投人的固定性資源和彈性資源，將利潤的形成過程分為貢獻(xiàn)創(chuàng)造和保本兩個階段，揭示了產(chǎn)品的盈利能力和經(jīng)營風(fēng)險，進(jìn)而形成對經(jīng)營方案的決策支持系統(tǒng)。20世紀(jì)80年代以后’隨著社會經(jīng)濟(jì)形態(tài)由工業(yè)經(jīng)濟(jì)步人信息經(jīng)濟(jì)，管理會計信息發(fā)展到對內(nèi)深化和對外擴(kuò)展并重(余緒纓，1999)，基于“信息經(jīng)濟(jì)學(xué)”和“代理理論”的引進(jìn)，管理會計主要是圍繞如何為企業(yè)“價值鏈”優(yōu)化和價值增值提供相關(guān)信息而開展。管理會計的管控指標(biāo)從滯后性的財務(wù)指標(biāo)向前導(dǎo)性的指標(biāo)轉(zhuǎn)變，平衡記分卡、作業(yè)成本管理系統(tǒng)等戰(zhàn)略管理會計工具應(yīng)運(yùn)而生。
我們可以將管理會計的發(fā)展軌跡描述為一個以管理會計實(shí)務(wù)為基礎(chǔ)，基于組織管理目標(biāo)，逐步構(gòu)建和完善管理會計框架體系的過程。利潤實(shí)現(xiàn)的方式是決定管理會計技術(shù)和方法的重要因素。從目標(biāo)利潤及其實(shí)現(xiàn)的角度看，在生產(chǎn)者市場背景下，企業(yè)管理的關(guān)鍵是提高勞動效率，標(biāo)準(zhǔn)成本制度很好地解決了這一問題，其中，標(biāo)準(zhǔn)成本控制的要點(diǎn)包括:
一是在企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)上按工作性質(zhì)和責(zé)任主體劃分組織單元，使管理控制對象明確;
二是為每個組織單元制定標(biāo)準(zhǔn)“日工作量”以明確計劃目標(biāo);
三是對目標(biāo)執(zhí)行過程的核算與控制，在確保按計劃執(zhí)行的基礎(chǔ)上提供管理決策支持信息；
四是目標(biāo)完成情況的評價與獎懲，借助激勵手段，使管控到位，進(jìn)而目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。其他管理會計方法(如全面預(yù)算管理、平衡計分卡績效評價等)也具備如此特征。
從理論基礎(chǔ)來看，管理會計是隨著生產(chǎn)的發(fā)展和管理的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，管理理論的創(chuàng)新與發(fā)展為管理會計方法奠定了基礎(chǔ)’經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、組織行為理論、機(jī)制設(shè)計理論等為管理會計方法的形成與完善起著指導(dǎo)作用，管理控制理論、契約理論為管理會計內(nèi)容體系的構(gòu)建提供了框架支持。具體來看，通過預(yù)算編制和分解手段，
管理會計將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)所界定的各種契約(資源）的功能與責(zé)任規(guī)定具體化。責(zé)任會計則把這些功能與責(zé)任進(jìn)一步分解為特定代理人的可執(zhí)行契約，形成履約機(jī)制，并通過業(yè)績評價與獎懲確保履約效果(林萬祥，2008)。
四、啟示：管理會計的發(fā)展與應(yīng)用
基于上述分析，本文對管理會計的發(fā)展與應(yīng)用有以下幾方面啟示：
1.企業(yè)管理目標(biāo)、組織架構(gòu)以及內(nèi)外部環(huán)境與管理會計方法具有共生互動性。管理會計密切依存于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)（責(zé)任單位)及其面臨的環(huán)境’以企業(yè)管理目標(biāo)為導(dǎo)向追根溯源，確定形成與之相適應(yīng)的技術(shù)方法體系’由此，管理會計的未來發(fā)展應(yīng)從確定經(jīng)營目標(biāo)和管理重點(diǎn)人手，在此基礎(chǔ)上探索與之相適應(yīng)的管控技術(shù)和方法，以有效應(yīng)用完成目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，從而價值創(chuàng)造的終級任務(wù)。
2.基于系統(tǒng)控制理念規(guī)范管理會計的工作程序和標(biāo)準(zhǔn)。在組織管理的全過程均體現(xiàn)了管理會計的作用。首先，管理會計參與組織決策的制定過程，主要工作是根據(jù)管理層的決策目標(biāo)搜集、整理有效的資料信息，選擇科學(xué)的方法計量分析決策方案，通過權(quán)衡利弊(成本與效益分析等)確定組織目標(biāo)和最優(yōu)方案;其次，通過建立責(zé)任會計制度，分解落實(shí)組織目標(biāo)并在執(zhí)行過程中進(jìn)行核算與控制，記錄計量目標(biāo)執(zhí)行的進(jìn)度與結(jié)果;再次，將目標(biāo)執(zhí)行情況和結(jié)果進(jìn)行分析與反饋，一方面作為業(yè)績評價與考核的依據(jù)，另一方面，在對目標(biāo)執(zhí)行結(jié)果分析評價的基礎(chǔ)上，為新的規(guī)劃方案進(jìn)行效果預(yù)測，為下一輪決策提供依據(jù)。
3.基于組織層級構(gòu)建管理會計內(nèi)容體系。目前，管理會計在企業(yè)中實(shí)際應(yīng)用的普及程度較低，這是由多方面原因造成的，其中，管理會計的相關(guān)理論和企業(yè)的實(shí)際操作之間銜接較弱是其應(yīng)用效果不理想的原因之一。按照企業(yè)是一個層級化和結(jié)構(gòu)化的組織這一邏輯，可以將企業(yè)簡化為高層、中層和基層三個層級，進(jìn)而構(gòu)建與之相適應(yīng)的層級化管理會計內(nèi)容體系，包括公司高層的戰(zhàn)略管控信息提供、公司中層的運(yùn)營管控信息提供和基層單位的作業(yè)管控信息提供。這也符合美國哈佛大學(xué)安東尼教授對管理控制職能和邊界的界定榆。
4.信息技術(shù)的應(yīng)用以及與行為科學(xué)相結(jié)合，是管理會計應(yīng)用與發(fā)展中應(yīng)當(dāng)重視的兩個方面。新世紀(jì)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境使企業(yè)的決策和管理問題越來越復(fù)雜，一方面，會計作為一個日益發(fā)展的信息系統(tǒng)，離不開信息技術(shù)的支持。另一方面，會計問題歸根到底是人的行為問題，經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動人的行為，進(jìn)而影響會計管控的對象和結(jié)果。行為問題和信息技術(shù)的支持應(yīng)當(dāng)是管理會計體系構(gòu)成的重要內(nèi)容。
管理會計與企業(yè)價值創(chuàng)造論文 篇2
摘要：現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化，因此企業(yè)財務(wù)活動也是圍繞這個目標(biāo)而展開的。文章通過簡要分析財務(wù)管理與企業(yè)價值創(chuàng)造的內(nèi)在聯(lián)系，進(jìn)一步明確財務(wù)管理在企業(yè)管理中的重要地位。
關(guān)鍵詞：企業(yè)價值 經(jīng)濟(jì)增加值 財務(wù)管理
從財務(wù)管理的角度來看，企業(yè)價值是企業(yè)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，產(chǎn)生未來的現(xiàn)金流入是其主要特征，將產(chǎn)生的現(xiàn)金流采用的.一定的折現(xiàn)方法折現(xiàn)到當(dāng)現(xiàn)的價值，即為企業(yè)價值。之所以以企業(yè)價值最大化作為財務(wù)管理的目標(biāo)，是因其與其它目標(biāo)相比具有這幾個方面的優(yōu)點(diǎn)：考慮報酬取得的時間、考慮風(fēng)險與報酬的關(guān)系、克服企業(yè)的短期行為等等。
一、財務(wù)戰(zhàn)略：企業(yè)價值創(chuàng)造的定位
企業(yè)價值最大化就是為公司的股東創(chuàng)造最大化的財富，也是財務(wù)管理的根本目的，可以用經(jīng)濟(jì)附加值EVA這個指標(biāo)來衡量，EVA=(凈資產(chǎn)收益率-加權(quán)平均資本成本)*資本總額。從這個公式可以看出，提高資產(chǎn)的收益率或降低加權(quán)平均資本成本，都可以增加經(jīng)濟(jì)附加值，從而增加企業(yè)價值，財務(wù)戰(zhàn)略是指為適應(yīng)公司總體競爭戰(zhàn)略而籌集必要的資本，并在組織內(nèi)部有效地管理與運(yùn)用這些資本的方略。財務(wù)戰(zhàn)略與企業(yè)戰(zhàn)略密不可分，財務(wù)戰(zhàn)略可分為：擴(kuò)張型、穩(wěn)健型、防御型財務(wù)戰(zhàn)略，不同的財務(wù)戰(zhàn)略形成的資本結(jié)構(gòu)就不同，加權(quán)平均資本成本也就不同，最終產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)增加值也不一樣。
二、全面預(yù)算管理：企業(yè)價值創(chuàng)造的平臺
預(yù)算管理是國內(nèi)外大部分企業(yè)所普遍采用的一種管理模式，全面預(yù)算包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，全面預(yù)算管理成為企業(yè)價值管理的平臺，是因為這是一種管理成本最低的方式，同時也因為它還是一種協(xié)調(diào)各方利益最直接的管理模式，更因為它是一 種基于戰(zhàn)略之下的業(yè)務(wù)管理機(jī)制，它與企業(yè)的價值管理高度融為一體。這種以人為本、責(zé)權(quán)利關(guān)系明確的管理模式，極大地調(diào)動了各責(zé)任部門、具體責(zé)任人的創(chuàng)造性和積極性，進(jìn)一步優(yōu)化資源配置，以至最終為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)奠定了堅實(shí)的基礎(chǔ)。
傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為預(yù)算管理只是預(yù)算編制、執(zhí)行和考核中形成的最大數(shù)據(jù)和表格的組合，功能與傳統(tǒng)的計劃無異，現(xiàn)在較權(quán)威的觀點(diǎn)認(rèn)為，預(yù)算管理是將企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)濟(jì)活動的決策目標(biāo)與其資源配置規(guī)劃加以優(yōu)化并控制實(shí)施的內(nèi)部計劃活動和過程。它是一種以數(shù)量形式表現(xiàn)的計劃，體現(xiàn)一定期間企業(yè)經(jīng)營活動的各項指標(biāo)及資源配置情況，它是經(jīng)營決策的具體化，又是控制經(jīng)營活動的依據(jù)。企業(yè)高層在作出決策以實(shí)現(xiàn)價值最大化管理目標(biāo)后，通常會通過預(yù)算管理其價值的實(shí)現(xiàn)過程，以對每項業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算管理并使其結(jié)果與企業(yè)的價值最大化目標(biāo)相符。
三、內(nèi)控和風(fēng)險管理：企業(yè)價值創(chuàng)造的保障
內(nèi)部控制是為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序，是一個過程，用于戰(zhàn)略制定，貫穿于整個企業(yè)的所有層級和單位，旨在識別影響組織的事件并在組織的風(fēng)險偏好內(nèi)管理風(fēng)險，合理保證實(shí)現(xiàn)各類目標(biāo)�？刂苹顒哟_保管理階層的指令得到執(zhí)行，包括授權(quán)和批準(zhǔn)、職責(zé)分工、恰當(dāng)?shù)膽{證和記錄、對資產(chǎn)和記錄的實(shí)物控制、獨(dú)立的檢查和評價。對整個風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的過程也必須實(shí)施恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動對其加以修正。風(fēng)險管理與內(nèi)部控制是一種管理理念和文化，是完善決策機(jī)制的必然選擇，通過對業(yè)務(wù)流程中的控制點(diǎn)、監(jiān)督方法、風(fēng)險管理措施的明確，為企業(yè)防范戰(zhàn)略風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和法規(guī)風(fēng)險提供了制度性約束，是企業(yè)減少和杜絕影響財務(wù)報告的不利事項，確保股東權(quán)益不受侵害，實(shí)現(xiàn)價值最大化的根本性保障。
四、成本管理：企業(yè)價值創(chuàng)造的基礎(chǔ)
企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的策略之一是實(shí)現(xiàn)成本領(lǐng)先，企業(yè)的產(chǎn)品成本，包括產(chǎn)品開發(fā)與設(shè)計過程的成本，也包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本，還包括銷售、消費(fèi)過程的成本。成本管理是企業(yè)價值管理中重要的環(huán)節(jié)，其主要目的是通過基礎(chǔ)的成本信息為企業(yè)建立成本盈利模型，以識別有效產(chǎn)品、有效客戶和有效競爭領(lǐng)域，從而使得對每一項業(yè)務(wù)的收益和成本的對比分析變得更加匹配、更加科學(xué)，也使得對企業(yè)整體的投資回報與加權(quán)資本成本的比較更具有價值，最終實(shí)現(xiàn)成本領(lǐng)先等競爭策略。要實(shí)現(xiàn)成本管理的這些目的，依靠傳統(tǒng)的成本管理理念和方法已經(jīng)很難實(shí)現(xiàn)，目標(biāo)成本法、作業(yè)成本管理以及差異分析，成為強(qiáng)化企業(yè)成本管理的理想選擇，它是基于企業(yè)業(yè)務(wù)流程的分析，按照成本動因區(qū)分增值和非增值作業(yè)，按照業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)對所耗用資源與價值的分析，通過改進(jìn)企業(yè)現(xiàn)行成本核算系統(tǒng)，確定不同作業(yè)環(huán)節(jié)和作業(yè)流程中的成本，為企業(yè)的經(jīng)營決策、流程改進(jìn)、成本控制、業(yè)績衡量、價值管理等提供基礎(chǔ)性支持。
五、業(yè)績評價：企業(yè)價值創(chuàng)造成果的衡量
企業(yè)價值管理的結(jié)果如何進(jìn)行評價，評價的過程實(shí)際上是對企業(yè)戰(zhàn)略和管理過程的重新審視。傳統(tǒng)的業(yè)績評價重點(diǎn)在財務(wù)方面，而基于戰(zhàn)略的業(yè)績評價強(qiáng)調(diào)公司價值的增值程度，它既考慮短期財務(wù)結(jié)果，更注重長期競爭優(yōu)勢的培植。因此，戰(zhàn)略業(yè)績評價不是就事論事，而是使用以價值管理為導(dǎo)向的評價體系。目前世界上領(lǐng)先企業(yè)的業(yè)績評價體系，大致上可以分三類：
(1)在傳統(tǒng)財管指標(biāo)基礎(chǔ)上的評價體系，現(xiàn)多采用預(yù)算管理，
(2)以EVA為代表的評價體系，
(3)以平衡計分卡為代表的業(yè)績評價體系。這三個系統(tǒng)各有所長，如果能夠取長補(bǔ)短，是完善企業(yè)業(yè)績管理的最好結(jié)果。
在企業(yè)的薪酬體系中就采用EVA，通過該指標(biāo)的動態(tài)觀察，分析企業(yè)價值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)程度;在企業(yè)的日常業(yè)績評價中采用平衡計分卡，且平衡計分卡中的財務(wù)指標(biāo)主要采用EVA;而預(yù)算則強(qiáng)調(diào)以EVA為起點(diǎn)，實(shí)施業(yè)績管理的過程化控制和企業(yè)業(yè)績的整體控制。最終，建立起以創(chuàng)造企業(yè)價值最大化為核心，以預(yù)算管理為業(yè)績控制平臺，平衡企業(yè)財務(wù)、顧客、內(nèi)部經(jīng)營管理和學(xué)習(xí)與成長四方面因素的綜合業(yè)績管理體系。
從某種意義上講，企業(yè)價值應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)價值與社會價值，目前只能對經(jīng)濟(jì)價值作出估量，計算社會價值的研究方法有待深入，但這一目標(biāo)無疑更具有科學(xué)性。企業(yè)價值最大化目標(biāo)不僅考慮企業(yè)所有者的利益，同時也兼顧其他相關(guān)方的利益，企業(yè)價值最大化應(yīng)該是財務(wù)管理乃至企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
1.經(jīng)濟(jì)增加值與企業(yè)價值管理研究
2.企業(yè)價值管理模式研究述評
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